初级会计师

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应付职工薪酬

本讲主要内容

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括(多选题)：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴;

2.职工福利费;

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等;

4.住房公积金;

5.工会经费和职工教育经费;

6.非货币性福利;

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【解释1】职工福利费，主要是指尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

【解释2】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

【解释3】提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。

【解释4】企业提供给职工的以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

【解释5】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

二、应付职工薪酬的核算

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。

(一)货币性职工薪酬确认(2011年多选)

重点关注计入的会计科目。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(货币性薪酬)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

分配(计提)职工的各项薪酬(根据不同受益对象、或岗位)(2003年综合)：

① 国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提(如“五险一金”、工会经费、职工教育经费)。应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;

先补提：

借：相关成本或费用

贷：应付职工薪酬

再发放：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬：

先冲回：

借：应付职工薪酬

贷：相关成本或费用

再发放：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

(二)货币性职工薪酬的发放(2003年单选)

1.支付工资、奖金、津贴和补贴

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款、库存现金

2.企业从应付职工薪酬扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)

借：应付职工薪酬(关键点)

贷：其他应收款(代垫的家属医药费)

应交税费——应交个人所得税

【解释】企业为职工代垫医药费时：

借：其他应收款

贷：银行存款或库存现金

【解释】实际缴纳个人所得税时：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

3.支付职工福利费、支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

借：应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)

贷：银行存款或库存现金

(三)非货币性职工薪酬确认和发放(重点)(2011年计算分析题、2010年单选)

重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。

1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和(关键点)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

确认：

借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额)

贷：应付职工薪酬

【相关链接1】企业将自产产品用于工程(不动产)建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。

【相关链接2】企业将自产产品用于工程(动产)安装，不用视同销售计算销项税额。

本节小结：

重点掌握应付职工薪酬的内容，非货币性职工薪酬的确认和发放，货币性职工薪酬的确认和发放。

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