初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 精选讲义第一章(4)

第四节 存货

一、存货概述

(一)存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

1.存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

(1)购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

(2)相关税费：企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。

注意：对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。

(3)其他可归属于存货采购成本的费用：采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.存货的加工成本：直接人工、制造费用。

3.存货的其他成本

注：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：①应当计入存货采购成本②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

(三)发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

存货取得与发出的基本等式：月初存货+本月新购入存货=本月发出存货+期末存货

1.个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，

在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2.先进先出法。是指以先购入的存货应先发出 (销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3.月末一次加权平均法。

存货单位成本=【月初库存存货的实际成本+∑(本月个批进货的实际单位成本×本月个批进货的数量)】÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

4.移动加权平均法。

存货单位成本

=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单价

二、原材料(实际成本法与计划成本法)

实际成本法适用材料收发业务较少的企业;

计划成本法适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。

(一)实际成本法核算

1、账户设置

(1)“原材料”账户：核算企业库存的各种原材料的实际成本。

(2)“在途物资”账户：核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本。

同时企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”用以抵扣销项税额。

2、会计核算

(1)收入材料的核算 √ ×

关注要点：发票是否收到 应交税费—应交增值税(进项税额) 月末暂估入账，次月冲回

款项是否支付 银行存款(预付账款) 应付账款(应付票据)

材料是否入库 原材料 在途物资

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

或 贷：应付账款(应付票据)

或 贷：其他货币资金

②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库

借：在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(或其他货币资金)

收到材料时：

借：原材料

贷：在途物资

③货款尚未支付，材料已经验收入库

在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账;

借：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

暂估： 借：原材料

贷：应付账款――暂估应付账款

下月初冲回：作相反分录

④货款已经预付，材料尚未验收入库

借：预付账款

贷：银行存款

为了简化核算，对于材料收入业务可以定期编制收料凭证汇总表，据以登记总分类账。

(2)发出材料的核算

发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。其会计处理如下：

借：生产成本(生产产品领料)

制造费用(车间一般耗用领料)

管理费用(行政管理部门领料)

销售费用(销售机构领料)

在建工程(自建工程使用)

其他业务成本(对外销售时)

贷：原材料

(二)计划成本法核算

原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。

其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

1、账户设置

(1)“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，(对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;月末为借方余额，表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。

(2)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。

(3)“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异，贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异

2、会计处理

(1)购入原材料的会计处理

①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“原材料”或“在途物资”改为“材料采购”

（责任编辑：xll）