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2012年中级会计职称考试中级会计实务 精选讲义第一章(2)

第二节、会计信息质量要求(重点)

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求：

(一)企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项;

(二)企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

(1)同一企业不同时期可比

同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。

(2)不同企业相同会计期间可比

不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

五、实质重于形式(重点)

(一)实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

例如：A公司(母公司)、B公司(子公司)和C公司(子公司)构成一个企业集团，共3个法人，4个主体，虽然从法律角度讲，企业集团不是法人，但从经济意义上讲，企业集团属于一个整体，应该出具报告反映这个集团整体的资金运动等情况，这体现了实质重于形式的要求。

(二)实务中的应用案例

1.合并报表的编制;

2.融资租赁的会计处理;

3.售后回购;

4.售后租回。

六、重要性(重点)

(一)对于会计业务的处理要抓住重点。

(二)重要程度的判断：

只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息;

2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

(三)实务中的应用案例

1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则;

2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换

七、谨慎性(重点)

(一)谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

(二)实务中的应用案例：

1.资产减值准备的计提;

2.加速折旧法;

3.或有事项的处理。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

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