初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(19)

【例题】A公司有关投资业务如下：

(1)2009年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

『正确答案』

借：长期股权投资——成本 　22 000

贷：银行存款 22 000

长期股权投资的初始投资成本(22 000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80 000×30%=24 000万元)，调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本　2 000(24 000-22 000)

贷：营业外收入 　2 000

或:

借：长期股权投资——成本 24 000

贷：银行存款 　22 000

营业外收入 2 000

(2)2009年度末C公司实现净利润10 000万元。

『正确答案』

借：长期股权投资——损益调整 　3 000

贷：投资收益 3 000(10 000×30%)

(3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。

『正确答案』

借：应收股利 　1 800(6 000×30%)

贷：长期股权投资——损益调整 1 800

(4)2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元

『正确答案』

借：长期股权投资—— 其他权益变动　240

贷：资本公积——其他资本公积 　240(800×30%)

(5)2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。

『正确答案』

借：投资收益 　900(3 000×30%)

贷：长期股权投资——损益调整 900

(6)2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元

『正确答案』

长期股权投资的账面价值=24 000+(3 000-1 800-900)+ 240= 24 540(万元)

长期股权投资的可收金额为21 000万元

计提减值=24 540-21 000=3 540(万元)

借：资产减值损失 3 540

贷：长期股权投资减值准备 3 540

(7)2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元

『正确答案

借：银行存款 　30 000

长期股权投资减值准备 3 540

贷：长期股权投资——成本 24 000

——损益调整 (3 000-1 800-900) 300

——其他权益变动 240

投资收益 　9 000

借：资本公积——其他资本公积 240(800×30%)

贷：投资收益 　240

第六节　固定资产及投资性房地产

考点一：取得固定资产的核算

(一)外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗?专业人员服务费计入;员工培训费不计入。

注意问题：

一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

借：工程物资\在建工程\固定资产

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。

三是,如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。

1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为(　)万元。

A.307 　B.300

C.358 　D.304

『正确答案』A

2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元(可按7%抵扣进项税额)。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。

『正确答案』

借：在建工程 (1 000+50+10×93%) 1 059.3

应交税费-应交增值税(进项税额) (170+10×7%) 170.7

贷：银行存款 1 230

借：在建工程 140.7

贷：原材料 100

应付职工薪酬 10

银行存款 (20+10.7) 30.7

其入账价值=1 000+50+10×93%+100+10+20+10.7=1 200(万元)。

借：固定资产 1 200

贷：在建工程 1 200

3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(　)

『正确答案』√

【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的B环保装置达到预定可使用状态并交付使用。B环保设备能否确认固定资产?能否单独确认一项固定资产?

『正确答案』企业购置的B环保设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本;固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，所以B环保设备应单独确认一项固定资产。

4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2010年7月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付;假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元;不考虑其他相关税费。甲公司账务处理

『正确答案』

(1)确定计入固定资产成本的金额=866+4=870(万元)

(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

A设备入账价值为：870×[200/(200+300+500)]=174(万元)

B设备入账价值为：870×[300/(200+300+500) ]=261(万元)

C设备入账价值为：870×[500/(200+300+500)]=435(万元)

（责任编辑：xll）