初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第三章(6)

【例题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2009年度～2010年度的有关资料如下：

(1)2009年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元

(2)全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金;按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元;国库券利息收入为20万元;企业债券利息收入25万元。

除此之外，不存在其他纳税调整因素。

(3)2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利40万元。

(4)2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。

要求：

(1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。

(2)根据 2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。

(3)根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

(4)计算年末未分配利润余额。

『正确答案』

(1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。

甲公司应交所得税=[500+(20-100×14%)+2+10-20]×25%=124.5(万元)

借：所得税费用 　124.5

贷：应交税费——应交所得税 　124.5

借：本年利润 124.5

贷：所得税费用 　124.5

借：本年利润 　375.5(500-124.5)

贷：利润分配——未分配利润 　375.5

(2)根据 2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。

借：利润分配——提取法定盈余公积　37.55(375.5×10%)

贷：盈余公积——法定盈余公积 　37.55

借：利润分配——未分配利润 　37.55

贷：利润分配——提取法定盈余公积 　37.55

(3)根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

借：利润分配——应付现金股利 50

贷：应付股利 50

借：利润分配——未分配利润 　50

贷：利润分配——应付现金股利 50

(4)年末未分配利润=200+375.5-37.55-50=487.95(万元)。

【例题】某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为(　)万元。

A.1 565 B.1 595

C.1 640 D.1 795

『正确答案』C

『答案解析』以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1 360+450-200+30=1 640(万元)。

【例题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有(　)。

A.资本公积转增资本 　B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损 　D.税后利润弥补亏损

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额;选项D不做专门账务处理,不影响留存收益(此题目在2009年考试真题中出现过,这个选项当时财政部公布的答案也是不影响留存收益的,因此选项D要选择);选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额

【例题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是(　)。

A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏

C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损

『正确答案』C

『答案解析』留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。

【例题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。(　)

『正确答案』对

【例题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有(　)。

A.本年利润

B.利润分配——应付现金股利

C.利润分配——盈余公积补亏

D.利润分配——提取法定盈余公积

『正确答案』ABCD

『答案解析』期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目;而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的

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