初级会计师

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六、金融保险业营业税的计算

(一)金融保险业的征税范围

1.金融业

(1)金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业(如代收水电费)和其他金融业务。

【解释1】融资租赁业务属于“金融保险业”税目，而不是“服务业——租赁业”。

【解释2】金融商品买卖与金银买卖业务不同，后者属于增值税征税范围，不征收营业税。

【解释3】金融经纪业务属于“金融保险业”税目的征税范围，而不是“服务业——代理业”税目征税范围。

(2)五项“不征收”

①非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税;

②存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税;

③人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税;

④金融机构往来业务暂不征收营业税;

⑤对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。

2.保险业——两项不征收

(1)保险企业取得的追偿款不征收营业税;

(2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

【相关链接】保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

(二)营业额的确定

1.金融业

(1)以收入全额为营业额——贷款业务

贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。

(2)以余额为营业额——融资租赁、金融商品买卖

①融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

②外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额：

本期营业额=卖出价-买入价

【解释】卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金;买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

(3)以手续费收入为营业额

金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入。

【解释】金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额(即手续费)为营业额。

2.保险业

(1)办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。

(2)储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。

(3)保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

(三)“金融保险业”纳税期限的特殊规定

1.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度;

2.保险公司的纳税期限为1个月。

(四)计算应用举例

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