初级会计师

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(5)2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。

借：长期股权投资——其他权益变动 　120

贷：资本公积——其他资本公积 　120

受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加投资资产长期股权投资，同时计入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，才转入投资收益。

(6)2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1 300万元。

账面价值=1 050+300-100+120=1 370(万元)

借：资产减值损失 70

贷：长期股权投资减值准备 70

(7)2010 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。

思路：

①收到的金额与长期股权投资账面价值(长期股权投资账面余额减去长期股权投资减值准备)比较，确认为投资收益或损失;

②长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资收益。

借：银行存款 1 490

长期股权投资减值准备 70

贷：长期股权投资——成本 1 050

——损益调整 200

——其他权益变动 　120

投资收益 　190

同时：

借：资本公积——其他资本公积 　120

贷：投资收益 　120

八、固定资产购置与折旧、更新改造、清理的结合

【例题7·计算题】20×8年1月3日，甲公司向银行取得长期借款28万元，购入一台需要安装的生产用A设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税额为3.4万元，支付运输费1万元，支付安装费2万元、专业人员服务费1万元，安装期间资本化长期借款的利息支出为3万元，工程人员工资3万元，甲公司为增值税一般纳税人。

20×9年10月31日，设备安装完毕交付使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年。

2×11年10月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。

要求：根据上述资料，编制相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)

【答案】

(1)借款、购入设备时：

借：银行存款 　28

贷：长期借款 28

借：在建工程 21

应交税费—应交增值税(进项税额)　3.4

贷：银行存款 　24.4

提示：2009年1月1日以后，一般纳税人企业，购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。本题适用新规定。

(2)支付安装费、专业人员服务费时：

借：在建工程 　3

贷：银行存款 3

(3)计提利息支出、工资时：

借：在建工程 　3

贷：应付利息 3

借：在建工程 　3

贷：应付职工薪酬 3

(4)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=21+3+6=30(万元)

借：固定资产 　30

贷：在建工程 30

(5)采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算20×9、2×10年计提的折旧额。

借：制造费用 2(30×2/5/12×2)

贷：累计折旧 2

借：制造费用 11.2

贷：累计折旧 　11.2

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（责任编辑：中大编辑）