初级会计师

三、增值税纳税人

1、小规模纳税人的界定标准

(1)生产企业

对于小规模生产企业，年应征税销售额在100万元以下的，可以认定为增值税的小规模纳税人。

(2)商业企业

从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。

(3)2006年8月，国家税务总局印发《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》，规定新办小型商贸企业自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元方可申请一般纳税人资格认定。未达到180万元之前一律按小规模纳税人管理。

【例题】根据增值税法律制度的规定，下列企业中，属于增值税小规模纳税人的有（ ）。(2005年)
A、会计制度健全，年应纳税销售额100万元的零售企业
B、会计制度健全，年应纳税销售额120万元的批发企业
C、会计制度健全，年应纳税销售额160万元的生产企业
D、会计制度健全，年应纳税销售额180万元的生产企业

【答案】AB

2、小规模纳税人应纳增值税的计算(P116)

应纳增值税额＝销售额×征收率，不得抵扣进项税额。其中需要注意两点：

(1)销售额(包括全部价款和价外费用)为不含税销售额。

(2)商业企业小规模纳税人的征收率为4%；其他小规模纳税人的征收率为6%。

【例题1】某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资2460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。(2005年)
A、450
B、597.6
C、870
D、960

【答案】D
【解析】(1)小规模纳税人的进项税额不得抵扣： (2)应纳增值税额： 16960/(1＋6%)×6%＝960元

【例题2】某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2006年3月取得销售收入8.48万元(含增值税)；购进原材料一批，支付货款2.12万元(含增值税).已知该企业适用的增值税征收率为6%，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）。(2006年)
A、0.48
B、0.36
C、0.31
D、0.25

【答案】A
【解析】小规模纳税人的进项税额不能抵扣，应纳增值税税额＝8.48/(1＋6%)×6%＝o.48万元

3、增值税一般纳税人的认定

(1)己开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

(2)纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。

(3)非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。

提示：下列纳税人不属于一般纳税人：①个体经营者以外的其他个人；②销售免税货物的企业；③不经常发生增值税应税行为的企业。

个体经营者符合《增值税暂行条例》及其实施细则所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。

【例题】纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可以认定为一般纳税人。（ ）

【答案】√

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