中级会计师

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第十四章　收入

知识点精讲

14.1　收入的概念、特征及分类

(一)收入的概念

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

(二)收入的基本特征

1.产生自企业的日常活动中;

2.表现为三种形式：A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之;

3.收入能导致企业所有者权益的增加;

4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

【要点提示】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。

(三)收入的分类

1.按收入的性质分：

①销售商品收入

②提供劳务收入

③让渡资产使用权收入

2.按收入的主次分：

①主营业务收入

②其他业务收入

14.2　销售商品收入的确认

销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

(2)特殊情况：

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。

14.3　销售商品收入的会计处理

(一)销售商品收入的计量

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

(二)销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理

1.商业折扣与现金折扣的比较

(三)销售退回的会计处理

(四)特殊销售业务的会计处理

【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。

1.代销方式

(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别

(2)非包销的视同买断的账务处理

(3)收到手续费方式

2.预收款方式销售

(1)收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时

4.附有销货退回条件的商品销售

(1)会计处理原则

①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。

②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。

14.4 提供劳务收入的会计处理

(一)一般劳务收入的确认

1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理

2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：

(1)收入的金额能够可靠计量;

(2)与交易相关的经济利益能够流入企业;

(3)劳务的完工程度能够可靠计量;

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

3.完工百分比法的计算

当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入

当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本

4.一般账务处理

(1)发生劳务成本时

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬

(2)预收劳务款时

借：银行存款

贷：预收账款

(3)确认收入和成本时

借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

(二)提供劳务交易结果不能可靠估计的情况

如果对上述四要素无法可靠估计的，(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理：

(1)以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认;

(2)按实耗的劳务成本作支出确认;

(3)二者差作当期损失认定。

(三)同时销售商品和提供劳务交易

如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;

如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

(四)特殊劳务收入的确认

【要点提示】关键要掌握这些特殊收入的确认时间

1.安装费收入

如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

2.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。

3.订制软件收入

应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。

4.包括在商品售价内的服务费收入

对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。

6.申请入会费和会员费收入

应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入;分期服务的，在收到款项时，计入“递延收益”，提取服务时分期确认收入。

7.特许权费收入

8.定期收费

应在合同约定收款日确认收入。

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（责任编辑：xll）