中级会计师

五、综合题

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[答案]：业务(1)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债(预收账款)。南方公司正确的会计处理是：确认发出商品700万元，确认预收账款600万元，不确认收入，不结转成本。

业务(2)中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本240万元，不确认财务费用。

业务(3)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，南方公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。

南方公司正确的会计处理是：不确认收入，不结转成本。

业务(4)中的处理正确。

业务(5)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入120万元(200×60%)，结转主营业务成本90(150×60%)万元。

业务(6)中①的处理正确，②的处理不正确。根据收入准则相关规定，企业销售商品后发生销售折让的，应分别不同的情况处理：已确认收入的售出商品，发生折让时冲减当期销售收入;已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。南方公司正确的处理是：不冲减主营业务成本。

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（责任编辑：xll）

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