初级会计师

根据报名参加中大网校会计职称培训学员在复习过程中遇到的问题以及网校名师的讲解，本站特别做了整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试。以下问题出处[会计职称考试初级会计实务(全程强化班)]。

学员提问：长期股权投资与交易性金融资产的区别

名师解答：(1)长期股权投资与金融资产的区别主要在于：

①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期;

②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利;

③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。

(2)长期股权投资与可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。

根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

相关详情：非流动资产部分

第五节 长期股权投资

本节重点考点：

1、长期股权投资成本法的核算(适合范围、取得、持有、转让)

2、长期股权投资权益法的核算(适合范围、取得、持有、转让)

3、长期股权投资的减值准备

一、长期股权投资概述

(一)长期股权投资的概念

长期股权投资包括：(多项选择题)

1、企业持有的对其子公司(控制)的权益性投资

2、企业持有的对其合营企业(共同控制)的权益性投资

3、企业持有的对其联营企业(重大影响)的权益性投资

4、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)、长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

注意：企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法的长期股权投资的范围

(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

会计分录：

借：长期股权投资 (金额为初始投资成本)

应收股利 (金额为取得时已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款 (金额为实际支付的价款、税费等)

3.被投资单位宣告发放现金股利或利润

投资企业所确认的应收股利=被投资单位宣告分配的现金股利总数×投资企业持股比例

在持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按应享有的部分确认为投资收益：会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

【例题46·单项选择题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。

a.1 000 b.1 195 c.1 200 d.1 205

正确答案： d

注：在成本法下，被投资企业实现盈利或发生损失，只要未宣告发放现金股利，投资企业均不需要进行账务处理。

4.企业收到现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

5.计提长期股权投资减值

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

6.处置长期股权投资时

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

投资收益(倒挤，也可能在借方)

教材第44页【例1-71】

【例题47·单项选择题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。

a.长期股权投资发生减值损失

b.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

c.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润

d.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润

正确答案：a

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（责任编辑：xll）