初级会计师

第五节 持有至到期投资

(主要考核客观题，不定项选择题也会涉及)

【提示】本节内容需要接着交易性金融资产学习，2013年考试中仅仅涉及到客观题，2014年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。

金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

一、持有至到期投资的含义

持有至到期投资

(核算科目：持有至到期投资)

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。(国债、企业债券、金融债券等)

【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。

结合第三节中金融资产的类别学习。

二、持有至到期投资的取得

(一)持有至到期投资设置的会计科目

持有至到期投资——成本(面值)(借方余额)

——利息调整(借方或贷方余额)

——应计利息(一次还本付息)(借方余额)

应收利息(分期付息、到期还本的债券)

投资收益

持有至到期投资的账面余额=成本+(-)利息调整+应计利息

持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备

(二)持有至到期投资的取得

持有至到期投资初始确认时，应当按照(公允价值和相关交易费用之和)作为初始入账金额。

【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。(应收利息)

借：持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

贷：其他货币资金——存出投资款

持有至到期投资——利息调整(倒挤或借)

【提示】针对初始确认需要关注的问题：

(1)初始确认的交易费用计入投资成本;

(2)初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和(分录中体现为成本+利息调整);

(3)初始投资成本(成本+利息调整)为期初摊余成本。

【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值(关键点)是(　　)万元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】B

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元)。

借：持有至到期投资——成本(面值)　　　　　　　1200

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　1062

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 138

【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券时，“持有至到期投资——成本”科目的金额是(　　)万元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投资——成本(面值)　　　　　　　1200

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　1062

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 138

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万云，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为(　　)。(2013年)

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000

——利息调整　　　　　　　　　　90

贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　1090

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