初级会计师

3、2008年4月1日甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2008年4月15日丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为l700元，款项已经收到。2008年4月19日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。2008年4月25日，甲公司收到乙公司支付的货款。不考虑其他因素

要求：

(1)编制甲公司上述业务的会计分录

(2)编制乙公司上述业务的会计分录

标准答案：(1)甲公司的账务处理如下：

①发出商品时

借：委托代销商品12000

贷：库存商品l2000

②收到代销清单时

借：应收账款11700

贷：主营业务收入l0000

应交税费——应交增值税(销项税额)　1700

借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000

借：销售费用1000

贷：应收账款1000

③收到乙公司支付的货款时

借：银行存款l0700

贷：应收账款10700

(2)乙公司的账务处理如下：

①收到商品时

借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款　20000

②对外销售时

借：银行存款11700

贷：受托代销商品　10000

应交税费——应交增值税(销项税额)　1700

(3)收到增值税专用发票时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　1700

贷：应付账款1700

(4)支付货款并计算代销手续费时

借：应付账款1700

受托代销商品款10000

贷：银行存款l0700

其他业务收入(主营业务收入)l000

综合题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题10分。共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目))

1、东方公司2007年至2009年投资业务的有关资料如下：

(1)2007年1月1日东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为268万元，另支付相关税费2万元，以银行存款支付并办理了相关的股权划转手续。

(2)2007年1月1日，A公司股东权益总额为1000万元，其中股本为600万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为2006年度的净利润)，假定2007年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。

(3)2007年6月20日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。

(4)2007年度，A公司实现净利润400万元。

(5)2008年5月5日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;发放现金股利100万元;

(6)2008年6月10日，东方公司收到A公司宣告发放的现金股利

(7)2008年度，A公司发生净亏损200万元。

(8)2008年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为322万元。

(9)2009年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

要求：

(1)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。

(2)编制A公司2008年5月5日有关利润分配的会计分录

(答案中的金额单位用万元表示，“长期股权投资”及“资本公积”“利润分配”需要写出明细)

标准答案：(1)东方公司的会计分录

①借：长期股权投资-成本300

贷：银行存款270(268+2)

营业外收入30

注：由于东方公司初始投资成本270万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额300万元(1000×30%)，所以，东方公司应调整长期股权投资的初始投资成本

②借：长期股权投资-其他权益变动　24(80×30%)

贷：资本公积—其他资本公积24

③借：长期股权投资-损益调整　120(400×30%)

贷：投资收益　120

④借：应收股利30(100×30%)

贷：长期股权投资-损益调整30

⑤借：银行存款30

贷：应收股利30

⑥借：投资收益　60(200×30%)

贷：长期股权投资-损益调整　60

⑦2008年12月31日，

长期股权投资的账面余额

=300+24+120-30-60

=354(万元)，因可收回金额为322万元，所以应计提减值准备32万元。

借：资产减值损失32

贷：长期股权投资减值准备32

⑧借：银行存款250

长期股权投资减值准备32

投资收益72

贷：长期股权投资-成本　300

其他权益变动24

损益调整30

借：资本公积—其他资本公积　24

贷：投资收益24

(2)编制A公司2008年5月5日有关利润分配的会计分录

借：利润分配-提取法定盈余公积40(400×10%)

应付现金股利100

贷：盈余公积-法定盈余公积40

应付股利100

借：利润分配-未分配利润140

贷：利润分配-提取法定盈余公积40

应付现金股利或利润100

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