初级会计师

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华天公司2005年9月发生的经济业务如下：

(1)以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为25万元，实际成本为20万元，提货单和增值税专用发票已交A公司。根据合同，该货款(含增值税额，下同)分三次收取，发出商品时收取货款的20%，10月1日和11月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。

(2) 与B公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为6万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款4万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本2.6万元(假定均为安装人员工资)。

(3) 与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%;同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。

(4)向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中，生产人员工资5万元，原材料10万元)。

(5)向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为 100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出商业承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月 23日提货。

(6)M公司退回2003年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为8万元，实际成本为6万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。

(7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为 33%，采用应付税款法核算所得税，本期无任何纳税调整事项。

其他相关资料：

除上述经济业务外，华天公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：

账户名称 借方余额(万元) 贷方余额(万元)

其他业务收入 4

其他业务支出 2

投资收益 3.06

营业外收入 150

营业外支出 80

主营业务税金及附加 20

管理费用 10

财务费用 2

要求：

(1)编制华天公司上述(1)至(8)项经济业务相关的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称);

(2)编制华天公司9月份的利润表。

(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)

利润表(简表)

编制单位：华天公司 2005年9月 单位：万元

项目 本月数

一.主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二.主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三.营业利润

加：投资收益

营业外收入

减：营业外支出

四.利润总额

减：所得税

五.净利润

模拟试题(一)参考答案及解析

一、单项选择题

1.B 解析：A耕地占用税计入“在建工程”或“固定资产”科目核算;

C契税在“固定资产”、“无形资产”科目核算;

D印花税和土地使用税计入“管理费用”科目核算。

2.B 解析： 日记总账保管15年;现金日记账保管25年，固定卡片在固定资产清理后保管5年，年度报表永久保管。

3.B

4.A 解析： 备用金属于企业“其他应收款”的核算范围，企业也可以单设“备用金”总账科目核算。

5.A 解析： A增发新股使企业股本增加，所有者权益总额增加。

借：银行存款

贷：股本

资本公积B以资本公积转增资本属于所有者权益项目内部一增一减，总额不变借：资本公积 贷：股本或实收资本

C提取盈余公积属于所有者权益内部项目一增一减，总额不变。

借：利润分配

贷：盈余公积—法定盈余公积

D提取公益金属于所有者权益内部项目一增一减，总额不变。

借：利润分配

贷：盈余公积—法定公益金

6.D

7.D解析：：一次还本付息的应付债券从发行到2005年12月31日时已经计提一年半的利息(即18个月的利息)并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：

5000×(1+6%×18/12)=5450(万元)

8. D解析：编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。

9. A 解析： 销售收入=10000元;消费税=销售收入×10%=10000×10%=1000元。消费税计算时应按不含增值税的销售价格计算。

10. D

解析：转让该专利权取得的净收益=60000-[50000+1000+60000×5%]=6000(元)。

11. A 解析： 如果“劳务成本”科目在期末出现余额，应该列入资产负债表“存货”项目中反映。

12. A 解析： 对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

13. C 解析： 当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，借：制造费用 贷：现金

14. B 解析：企业出售固定资产的应交营业税应该计入“固定资产清理”科目核算，借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业税

15. B 解析：提取盈余公积的基数为本年实现的净利润，不包括年初未分配利润，因为年初未分配利润在以前年度已经提取盈余公积，所以不再重复提取。

可供投资者分配的利润=10000+40000-40000×15%=44000元。

16. A解析：划线更正法的范围就是记账凭证未错，而登记账簿有误情况下使用的;BD应该采用红字更正法;C应该采用补充登记法。

17. D 解析： 因为03年5月1日借入的款项到04年底时到期日不足一年，那么应该将本金及利息，即长期借款的余额，列示在04年资产负债表中的“一年内到期的长期负债”项目中反映，1000×(1+6%×20/12)=1100万元，所以选择D。

18. A 解析：应付工资金额没有超过税法规定，所以不进行纳税调整，因此所得税=1000×33%=330(万元)。

19. C 解析： 企业只生产一种产品，所以制造费用期末直接全部计入该种产品的成本中，不需要进行分配。所以生产成本的余额=期初20+直接材料100+直接人工50+制造费用60-完工转出200= 30(万元)。

20. A解析： 04年8月1日从银行借入期限为2年(06年8月1日到期)的借款到04年12月31日时没有成为一年内到期的长期负债，所以应该在“长期借款”项目中列示其账面余额，即本金+已经计提的利息=1000+1000×6%×5/12=1025万元。

二、多项选择题

1. ABCD

解析：资本公积包括的明细科目有：

资本公积--资本(或股本)溢价; 资本公积--接受捐赠非现金资产准备; 资本公积--股权投资准备;资本公积--拔款转入;资本公积--外币资本折算差额; 资本公积--关联交易差价; 资本公积--其他资本公积。

注意：资本公积中各项准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积后该部分资本公积方可直接用于转增资本。

2.答案：ABCD解析：属于会计基本职能的是AB，属于会计职能的是ABCD。

3. AB 解析： 报表是根据各总账与明细账的记录编制的，所以C与D不正确。

4. ABCD 解析： ABCD均属于损益科目，所以期末要结转入“本年利润”账户中，期末无余额。

5. AB 解析： 物资类的明细账需要同时反映数量与金额，而CD两项则只反映金额就可以了，而且也不可能反映数量。

6. ABC

7. AD 解析：填列资产负债表的“待摊费用”项目时应该根据“待摊费用”借方明细账余额与“预提费用”借方明细账余额分析填列。

8. ABC

解析： D向所有者分配利润是资金彻底退出了企业，所以不可以再为企业生产经营活动所循环周转了。

9. ABCD

10. CD 解析： A与B在实际支付时应该借记管理费用，贷记银行存款;

C与D在实际发生时构成资产的成本。

11. ABD 解析： 向一般纳税企业购入材料不得使用现金，只允许使用银行转账。

12. ABC 解析： D项应该在“应收利息”项目中单独反映。

13. BC 解析： 应在资产负债表“应付账款”项目中反映的有“应付账款”明细科目的贷方余额和“预付账款”明细科目的贷方余额 。

14. ABC 解析： 应该用计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行3个月以上。

15. ABC

三、判断题

1. 错解析：银行汇票是通过“其他货币资金”核算的，而银行承兑汇票是商业汇票的一种，是在“应收票据”或“应付票据”中核算的。

2. 错 解析： 原始凭证是记录经济业务发生完成情况的书面证明，记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所编制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

3. 错 解析：不需要同一天登记，只要在同一会计期间登记就可以了。

4. 错 解析： 银行存款余额调节表只起到核对账目的作用，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

5. 对

6. 对 解析： 发出材料的材料成本差异都从“材料成本差异”贷方转出，所以才会有红字节约与蓝字超支之分。

7. 对

8. 对

9. 错 解析： 在预付款项时：借：在建工程 贷：银行存款所以在资产负债表中列示为非流动资产。

10. 对

四、计算分析题

1.【答案】

(1)销售商品

借：应收票据 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税金—应交增值税(销项税额) 34000

借：主营业务成本 150000

贷：库存商品 150000

(2)采购原材料

借：原材料 191700

应交税金—应交增值税(进项税额) 32300

银行存款 10000

贷：应收票据 234000

2.答案：

(1)借：应收账款 40000

贷：坏账准备 40000

借：银行存款 40000

贷：应收账款 40000

(2)借：坏账准备 25000

贷：应收账款 25000

(3)本年度应计提的坏账准备=(100000×5%+80000×10%+50000×20%)- (50000+40000-25000)=23000-65000=-42000(元)

借：坏账准备 42000

贷：管理费用 42000

3.答案：

1)丙企业应编制的会计分录如下：

(1)借：短期投资-A股票 58000

应收股利 3000

贷：银行存款 61000

(2)借：银行存款 　76000

贷：短期投资-B股票 66000

投资收益 　10000

(3)借：银行存款 2000

贷：短期投资-C股票 2000

注：2004年12月购买，2005年1月2日才宣告现金股利，购买在前宣告在后，说明购买时的价款中没有含已经宣告尚未发放的现金股利，收到的股利应该冲减短期投资的成本。

(4)借：银行存款 3000

贷：应收股利 　3000

(5)借：短期投资-F债券 40200

贷：银行存款 40200

注：短期投资中不论手续费金额大小全部计入投资成本中，不进行单独核算。

(6)借：短期投资-A债券 20200

贷：银行存款 20200

(7)借：短期投资-B债券 20300

贷：银行存款 20300

(8)借：银行存款 　10120

贷：短期投资-A债券　(20200×50%)10100

投资收益 20

(9)借：银行存款 　6100

贷：短期投资-B债券　(20300×30%)6090

投资收益 10

2)“短期投资”科目月末余额=300000+58000-66000-2000+40200+20200+20300-10100-6090=354510(元)。

4.答案：

1).

(1)4月5日收到材料时：

借：原材料 10000

材料成本差异 500

贷：物资采购 　10500

(2)4月15日从外地购入材料时：

借：物资采购 59000

应交税金-应交增值税(进项税额) 10030

贷：银行存款 　69030

(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

借：原材料 　59400

贷：物资采购 　59000

材料成本差异 400

(4)暂估入库时：

借：原材料10000

贷：应付账款10000

2).4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率=(500+500-400)÷(40000+10000+59400)=0.55%

发出材料应负担的材料成本差异=70000×0.55%=385(元)

借：生产成本 　70000

贷：原材料 　70000

借：生产成本 　385

贷：材料成本差异 　385

月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59400-70000)+(500+500-400—385)=39615(元)。

五、综合题

1.答案：

(1)固定资产入账价值=105300+15000+2550+25000+5000=152850(元)

(2)会计分录：

购入为工程准备的物资：

借：工程物资 117000

贷：银行存款 　117000

工程领用物资：

借：在建工程——仓库 105300

贷：工程物资 　105300

剩余工程物资转作企业生产用原材料：

借：原材料 10000

应交税金——应交增值税(进项税额)　1700

贷：工程物资 11700

注：剩余工程物资的价税合计是117000-105300=11700(元)，因为其进项税额可以抵扣，所以计入到借方进项税额的金额是11700/(1+17%)×17%=1700(元)，原材料的金额是11700/(1+17%)=10000(元)。

工程领用生产用原材料：

借：在建工程——仓库 　17550

贷：原材料 　15000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)　2550

分配工程人员工资：

借：在建工程——仓库 25000

贷：应付工资 　25000

辅助生产车间为工程提供的劳务支出：

借：在建工程——仓库 　5000

贷：生产成本——辅助生产成本 　5000

工程完工交付使用：

借：固定资产 　152850

贷：在建工程——仓库 152850

(3)计算折旧额:

双倍余额递减法下2005年折旧额=152850×2/5×6/12=30570(元)

年数总和法下2005年折旧额=(152850-550)×5/15×6/12=25383.33(元)

2. 答案：

(一)编制相关的会计分录

(1)发出商品：

借：分期收款发出商品 20

贷：库存商品 20

确认本月销售收入：

借：银行存款 5.85

贷：主营业务收入 5(25×20%)

应交税金——应交增值税(销项税额) 0.85

结转销售成本：

借：主营业务成本 4

贷：分期收款发出商品 4(20×20%)

(2)

收到预付款：

借：银行存款 4

贷：预收账款 4

发生相关成本：

借：生产成本 2.6

贷：应付工资 2.6

注：企业9月末没有完工，完工程度无法得知，且不是在年末，因此不能按完工百分法确认收入。

(3)

发出代销商品：

借：委托代销商品 3.6

贷：库存商品 3.6

收到代销清单：

借：银行存款 3.36

营业费用——代销手续费 0.15(5×60%×5%)

贷：主营业务收入 3(5×60%)

应交税金——应交增值税(销项税额) 0.51

借：主营业务成本 2.16(3.6×60%)

贷：委托代销商品 2.16

(4)

收到预付款：

借：银行存款 35

贷：预收账款 35

核算生产支出：

借：生产成本 15

贷：应付工资 5

原材料 10

注：该项业务不是提供劳务，不能按完工百分比法确认收入结转成本，待到全部完工时再做相关核算。

(5)收到商业汇票：

借：应收票据 117

贷：主营业务收入 100

应交税金——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

注：因购买方场地限制，推迟到下月提货，属于销售方的风险与报酬已经转移，符合收入确认的条件，可以确认收入并结转成本。

(6)借：主营业务收入 8

应交税金——应交增值税(销项税额) 1.36

贷：应收账款——甲公司 9.36

借：库存商品 6

贷：主营业务成本 6

(7)

本月实现的主营业务收入=(1)5+(3)3+(5)100-(6)8 =100(万元);

本月实现的主营业务成本=(1)4+(3)2.16+(5)80-(6)6=80.16(万元);

其他业务收入=4万元;

其他业务支出=2万元;

营业费用=(3)0.15万元;

投资收益=3.06万元;

营业外收入=150万元;

营业外支出=80万元;

主营业务税金及附加=20万元;

管理费用=10万元;

财务费用=2万元;

本月实现的利润总额=100-80.16+4-2-0.15+3.06+150-80-20-10-2=62.75(万元);

所得税=62.75×33%=20.71(万元)

借：所得税 20.71

贷：应交税金——应交所得税 20.71

(二)编制9月份利润表

利润表(简表)

编制单位：华天公司 2005年9月 单位：万元

项目 本月数

一.主营业务收入 100

减：主营业务成本 80.16

主营业务税金及附加 20

二.主营业务利润 -0.16

加：其他业务利润 2

减：营业费用 0.15

管理费用 10

财务费用 2

三.营业利润 -10.31

加：投资收益 3.06

营业外收入 150

减：营业外支出 80

四.利润总额 62.75

减：所得税 20.71

五.净利润 42.04

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（责任编辑：xll）