初级会计师

四、投资性房地产后续计量模式的变更(主要考核客观题)

(一)企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

(二)计量模式的变更

投资性房地产后续计量模式的变更如下图所示：

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

(三)成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。

【相关链接】会计政策变更与会计估计变更的区别，主要区别在于，政策变更需要追溯调整，估计变更未来适用法(折旧年限等变更)。

【例题·判断题】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。(　　)(2013年)

【答案】√

【解析】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。

【例题·单选题】投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是(　　)。

A.资本公积

B.营业外收入

C.未分配利润

D.投资收益

【答案】C

【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量的，变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。

【例题·单选题】下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是(　　)。

A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

【答案】D

【解析】投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失;公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项C应是计入公允价值变动损益。

五、内部转换形成的投资性房地产(房地产用途的转换)

【提示】该部分内容属于投资性房地产的初始计量，本专题内容为了方便大家理解将内容进行了小幅扩展，不影响考试。

房地产的转换是指的房地产用途的变更。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产。

(一)房地产的转换形式及转换日

1.自用房地产转为投资性房地产

(1)自用的建筑物改为出租。转换日为租赁期开始日。

(2)自用的土地使用权停止自用，改用于出租或资本增值。转换日为确定用于赚取租金或资本增值的日期。

(3)存货房地产改为出租。转换日为租赁期开始日。

2.投资性房地产转为自用房地产

(1)投资性房地产开始自用，即将投资性房地产转为自用房地产。转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期。

(2)房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发销售。转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议(关键点)明确表明将其重新开发用于对外销售日期。

(二)房地产转换的会计处理

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