初级会计师

本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试初级会计实务知识第二章资产第三节应收及预付款项讲义精讲，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第三节　应收及预付款项

一、应收票据

(一)应收票据概述

商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

(二)应收票据的核算

1.应收票据取得时按其票面金额入账。

2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。

二、应收账款

1.应收账款的入账价值

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期损益。

2.应收账款的会计处理

企业通过“应收账款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

三、预付账款

预付账款应当按实际预付的金额入账。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应收的出租包装物租金;

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;

5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

1.应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备的金额 -(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

2.计提坏账准备的会计处理

(1)坏账准备的计提

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

注意：计算结果为正数——补提(借记资产减值损失，贷记坏账准备);

计算结果为负数——冲销(相反分录)

(2)应收款项作坏账转销

(3)已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

如：坏账准备账户，年末余额为8的坏账准备，在提取之前，假设①，期末调整前，坏账准备已有贷方余额，比如说:

a.贷方余额是0，那么就必须补提8，年末贷方余额才是8。

b.已有贷方余额是5，再补提3即可。

c.如果已有贷方余额10，则应该转回2。

②期末调整前，坏账准备已有借方余额，比如借方有4，期末贷方要8，则必须补12，即8-(-4)=12。

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