初级会计师

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四、个体工商户经营所得的个人所得税计算

项目具体规定

征税范围1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得比照“个体工商户经营所得”税目征收个人所得税

2.个体工商户和从事生产经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税，如个体工商户银行存款利息所得，应按“股息、利息、红利所得”纳税

3.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，暂不征收个人所得税

4.出租车

(1)出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户生产、经营所得”税目征税

(2)从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”税目计征个人所得税

【相关链接】出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税

5.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”税目计征个人所得税

税率五级超额累进税率(5%~35%)

(一)个体工商户(了解)

应纳税所得额应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用以及损失

(1)自2008年3月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月

(2)个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除

(3)个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除

(4)个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

(5)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

(6)个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除

应纳税额应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

(二)个人独资企业投资者

应纳税所得额

1.查账征收

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用及损失

(1)投资者的“工资”不得在税前直接扣除，从2008年3月1日起投资者“费用”扣除标准每月为2000元。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。(即只能扣生计费，不能扣工资)

(2)投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除

(3)企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例

(4)个人独资企业向其“从业人员”实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除

(5)个人独资企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除

【案例】甲个人独资企业2010年工资薪金总额为100万元，实际发生工会经费1.5万元，职工教育经费5万元，职工福利费20万元;具体分析如下表：

税法限额实际发生额调整额

工会经费(2%)21.50

职工教育经费(2.5%)2.55+ 2.5

职工福利费(14%)1420+ 6

(6)个人独资企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

【案例】甲个人独资企业2010年发生销售(营业)收入1000万元，实际支出广告费180万元;在本案中，税法允许的扣除限额是150万元(1000×15%)，实际支出的广告费超过税法允许扣除的部分是30万元，应当调增本年度的会计利润，并准予在以后纳税年度结转扣除

(7)个人独资企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

【案例】甲个人独资企业2010年销售(营业)收入为1000万元，实际发生业务招待费5万元。(1)确定税法允许扣除的限额：①销售(营业)收入的5‰为5万元，②实际支出的60%为3万元，③以较小数3万元作为税法允许的扣除限额;(2)实际发生额超过了税法允许的扣除限额，应当调增本年度的会计利润2万元

(8)计提的各种准备金不得扣除

(9)企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，主管税务机关有权进行合理调整

2.核定征收

(1)国家对特定的个人独资企业和合伙企业实行核定个人所得税，具体包括：依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的;虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

(2)核定征收的方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式

应纳税额应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

(三)合伙企业投资者

合伙企业投资者按照合伙企业的全部生产、经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额;其他规定同个人独资企业投资者。

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