初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(9)

2.先进先出法

是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为(　)元。

A.145000 B.150000

C.153000 D.155000

『正确答案』C

『答案解析』发出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000(元)

【例题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为(　)元。

A.10 000 　B.10 500

C.10 600 　D.11 000

『正确答案』D

【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为(　)元。

A.30000 B.30333

C.32040 D.33000

『正确答案』D

3.月末一次加权平均法

(1)存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)

(2)本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

(3)本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

【例题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为(　)元。

A.10 000 B.10 500

C.10 600 D.11 000

『正确答案』C

『答案解析』全月一次加权平均单价=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤)，再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余额=100×106=10 600(元)

【拓展】发出甲材料成本=400×106=42 400(元)

4.移动加权平均法

【例题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为(　)万元。

A.400 B.416

C.420 D.440

『正确答案』C

『答案解析』5月10日的单位成本=(300×2-100×2+200×2.2)/(300-100+200)=2.1

5月15日结存的原材料成本=(300-100+200-200)×2.1=420(万元)

考点二：原材料

(一)采用实际成本发出存货的计价方法

1.购入材料

(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料 【买价+运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、其他货币资金

应付票据

(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

其他货币资金

应付票据

材料已经验收入库：

借：原材料

贷：在途物资

(3) 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

(4) 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

2.发出材料的会计处理

借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

委托加工物资

贷：原材料

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