初级会计师

销售商品收入

本节考纲要求：掌握销售商品收入金额的确定；掌握销售商品收入的账务处理。

本节主要考点：销售商品收入的确认条件；不符合销售商品收入确认条件的商品销售的账务处理；商业折扣、现金

折扣和销售折让的账务处理；销售退回的处理；

本节的重点和难点包括：销售商品收入的确认条件；商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理；销售退回的处理；

【知识点1】销售商品收入的确认条件（必考点）

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（多项选择题）

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货

通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的 主要风险和主要报酬已经转移。但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

1.通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。

2.在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品实施有效控制，如某些 情况下的售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成， 销售不能成立，不应确认销售商品收入。如“售后租回”不应确认为收入

（三）相关的经济利益很可能流入企业。

1.相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

2.如果企业根据以往与买方交往的直接经验判断买方信誉较差， 或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇 出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情 况，不应确认收入。

3.如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权， 以后由于购买方资金周转困难无法收回该债权，不应调整原确认的 收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

（四）收入的金额能够可靠地计量。

附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理估计退货的可能性，就不能合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额能够可靠计量 时确认收入。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

【例题单项选择题】下列关于收入的表述中，不正确的是（　   ）。

A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

B．企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

C．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

D．销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

答案：C

解析：销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

【知识点2】一般销售商品业务收入的处理（轮换考点）

1.处理原则：在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件，企业确认并结转相关相关成本。

销售退回的处理（常考点）

1概念：销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

2.账务处理：

（1）销售退回发生在收入确认之前，转回发出商品即可：

借：库存商品

贷：发出商品

（2）如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外），同时冲减退回当月的销售成本；企业发生退回，如按规定允许冲减退回当月销项税额的，同时用冲减应交税费－应交增值税（销项税额），若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

借：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（应收账款）

财务费用 （冲减的现金折扣）

借：库存商品

贷：主营业务成本

采用支付手续费方式委托代销商品（常考点）

销售材料等存货（轮换考点）

1.企业销售原材料等确认其他业务收入时：

借：应收账款（银行存款等）

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税）

结转出售原材料等的实际成本时：

借：其他业务成本

贷：原材料

2.企业出租固定资产、无形资产、包装物和商品等收入通过“其他业务收入”核算；出租固定资产的摊销额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额通过“其他业务成本”核算。

相关文章：

2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点第四章

2014年初级会计职称初级会计实务教材知识点第三章

关注：初级会计职称考试教材 2014初级会计职称招生简章 2014初级会计职称新旧教材对比

（责任编辑：xll）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页