中级会计师

第三节 或有事项会计处理原则的应用

一、未决诉讼或未决仲裁

【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

(1)20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000—1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

(2)20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

在本例中，A公司的会计处理如下：

1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

有关账务处理：

借：管理费用——诉讼费 50 000

营业外支出——罚息支出 1 050 000

(1 100 000-50 000)

贷：预计负债——未决诉讼——B银行 1 100 000

A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司欠B银行贷款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在20×9年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。

2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

A公司应在20×9年l2月31日的财务报表附注中作如下披露：

本公司20×7年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。20×9年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：

(1)企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出;

(2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出;

(3)人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

三、产品质量保证

四、亏损合同

(一)待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

(二)合同存在标的资产

1.合同数量小于或等于标的资产数量

对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，与存货计提减值准备会计处理相同。

2.合同数量大于标的资产数量

应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，然后对超过标的资产数量的预计亏损确认为预计负债

(三)无合同标的资产

亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。

五、重组义务

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

1.出售或终止企业的部分经营业务;

2.对企业的组织结构进行较大调整;

3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

2.该重组计划已对外公告。

相关内容：

2013年中级会计师考试中级会实务基础讲义汇总》》

关注：会计职称准考证打印时间 会计职称考试证书领取 考试培训 历年真题 通关技巧

（责任编辑：xll）