初级会计师

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专题十二 利 润

一、本专题主要内容

(一)利润的计算

1.营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中：

营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中：

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

3.净利润

净利润=利润总额—所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

(二) 营业外收支

1.营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

2.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

(三)所得税费用

银行存款

应交税费—应交所得税

本年利润

所得税费用

②上交所得税

①计算应交所得税

③结转所得税费用

递延所得税资产

递延所得税负债

①计算递延所得税

注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。

(四)本年利润的核算

银行存款

应交税费—应交所得税

本年利润

所得税费用

②上交所得税

①计算应交所得税

③结转所得税费用

递延所得税资产

递延所得税负债

①计算递延所得税

二、专题举例

【例题1·计算题】甲公司2010年度有关资料如下：

(1)利润总额为1860万元。

(2)发生超标业务招待费50万元。

(3)国债利息收入10万元。

(4)其他纳税调增金额为100万元(含调整的递延所得税)。

(5)递延所得税资产年初余额为20万元，期末余额为50万元。

(6)递延所得税负债年初余额为50万元，期末余额为40万元。

(7)甲公司适用的所得税税率为25%。

(8)甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响本期所得税费用。

要求：

(1)计算甲公司2010年应交所得税。

(2)计算甲公司2010年所得税费用。

(3)计算甲公司2010年净利润。

[答案]

(1)甲公司2010年应交所得税=(1860+50-10+100)×25%=500(万元)

(2)甲公司2010年所得税费用=500+[(40-50)-(50-20)] =460(万元)

(3)甲公司2010年净利润=1860-460=1400(万元)。

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