中级会计师

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)2010年12月31日

借：投资性房地产 3500

累计折旧 800

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 3500

投资性房地产累计折旧 800

投资性房地产减值准备 200

(2)2011年12月31日

借：银行存款 200

贷：其他业务收入 200

借：其他业务成本 125(2500÷20)

贷：投资性房地产累计折旧 125

2011年12月31日，投资性房地产的账面价值=3500-800-200-125=2375(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者即2185万元，应计提的投资性房地产减值准备金额=2375-2185=190(万元)。

借：资产减值损失 190

贷：投资性房地产减值准备 190

(3)2012年12月31日

借：银行存款 200

贷：其他业务收入 200

借：其他业务成本 115(2185÷19)

贷：投资性房地产累计折旧 115

2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=2185-115=2070(万元)，可收回金额为2080万元，高于其账面价值，不应计提投资性房地产减值准备，但是以前期间计提的减值准备也不能转回。

(4)2013年12月31日

借：银行存款 200

贷：其他业务收入 200

借：其他业务成本 115

贷：投资性房地产累计折旧 115

借：投资性房地产——在建 1955

投资性房地产累计折旧 1155

投资性房地产减值准备 390

贷：投资性房地产 3500

(5)更新改造过程中发生的相关支出的核算：

借：投资性房地产——在建 445

贷：原材料 100

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17

应付职工薪酬 230

银行存款 98

2014年6月30日，更新改造完成时：

借：投资性房地产 2400

贷：投资性房地产——在建 2400

2014年12月31日投资性房地产计提折旧：

借：其他业务成本 40(2400/30×6/12)

贷：投资性房地产累计折旧 40

2014年12月31日确认租金收入：

借：银行存款 180(360/2)

贷：其他业务收入 180

2014年12月31日满足公允价值模式计量的条件，转为公允价值模式计量：

借：投资性房地产——成本 2520

投资性房地产累计折旧 40

贷：投资性房地产 2400

盈余公积 16

利润分配——未分配利润 144

2015年12月31日：

借：公允价值变动损益 40

贷：投资性房地产——公允价值变动 40

借：银行存款 360

贷：其他业务收入 360

2016年6月30日收到剩余租金：

借：银行存款 180

贷：其他业务收入 180

处置时：

借：银行存款 2500

贷：其他业务收入 2500

借：其他业务成本 2480

投资性房地产——公允价值变动 40

贷：投资性房地产——成本 2520

借：其他业务成本 40

贷：公允价值变动损益 40

借：营业税金及附加 125

贷：应交税费——应交营业税 125

2.

【答案】

①事项(1)长江公司的会计处理不正确。

理由：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》或《企业会计准则第6号——无形资产》的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。故长江公司自行建造的厂房作为投资性房地产核算，应自2011年3月开始计提折旧，2011年应计折旧额=(8500-100)/25×10/12=280(万元)，2011年12月31日其计提减值准备前的账面价值=8500-280=8220(万元)，其可收回金额为8170万元，低于其账面价值，应计提投资性房地产减值准备金额=8220-8170=50(万元)。

正确的会计处理如下：

借：其他业务成本 280

贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 280

借：资产减值损失 50

贷：投资性房地产减值准备 50

②事项(2)长江公司的会计处理不正确。

理由：存货转换为投资性房地产核算时，应将其账面价值转入投资性房地产，同时转销存货跌价准备科目的金额(但不能冲减资产减值损失)。

正确的会计处理如下：

借：投资性房地产 4500

存货跌价准备 500

贷：开发产品 5000

③事项(3)长江公司的会计处理不正确。

理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值与账面价值的差额应调整变更当期的期初留存收益。

正确的会计处理如下：

借：投资性房地产——成本 45980

投资性房地产累计折旧(摊销) 8200

投资性房地产减值准备 1300

贷：投资性房地产 50000

盈余公积 548

利润分配——未分配利润 4932

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