中级会计师

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2012年中级会计职称考试会计实务 辅导：演练题（3）

【1】关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有()。

A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

【答案】AC【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

【2】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。

A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬

【答案】AC 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

【3】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计入公允价值变动损益

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

【答案】BD【解析】企业以现金结算的股份支付，初始确认时借方计入相关的成本费用，贷方计入应付职工薪酬，不确认所有者权益;等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用。

【计算分析题】2009年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2009年1月1日的公允价值为24元。第一年末能够行权的净利润增长率要达到20%，第二年末能够行权的条件是企业的净利润两年平均增长率达到15%，第三年末行权条件是企业3年净利润平均增长率达到10%。

2009年12月31日净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2010年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。

2010年净利润只增长10%，没有达到15%，又有10名离开，预计第三年还将有12名离开。

2011年12月31日，第三年净利润增长了8%，三年平均增长了12%，第三年末行权，当年有8名管理人员离开。

要求：编制2009年～2011年与股份支付有关的会计分录。

【答案】 (1)2009年1月1日 授予日不做账务处理。

(2)2009年12月31日 因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100800(元)

借：管理费用100800

贷：资本公积—其他资本公积100800

(3)2010年12月31日 等待期修订为3年，应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100800=11200(元)

借：管理费用11200 贷：资本公积—其他资本公积11200

(4)2011年12月31日 应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100800+11200)=65600(元)

借：管理费用65600

贷：资本公积—其他资本公积65600

借：资本公积——其他资本公积177600

贷：股本7400 资本公积——股本溢价170200

【计算分析题】2009年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2009年至2012年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

(1)2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4000万元，作为库存股待行权时使用。

(2)2009年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为13元。

(3)2010年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为14元。

(4)2011年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为15元。

(5)2012年3月，47名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项1410万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

(2)计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】(1) 借：库存股　4000 贷：银行存款4000

(2)①2009年应确认的费用=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(万元)

借：管理费用 1840

贷：资本公积-其他资本公积　1840

②2010年应确认的费用=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(万元)

借：管理费用　1840

贷：资本公积-其他资本公积　1840

③2011年应确认的费用=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(万元)

借：管理费用 1960

贷：资本公积-其他资本公积 1960

(3)借：银行存款　1410

资本公积-其他资本公积 5640

贷：库存股 3760 [4000÷500×(47×10)]

资本公积-股本溢价 3290

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