中级会计师

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3.D公司为一家上市公司，已公布的公司2010年财务报告显示，该公司2010年净资产收益率为4.8%，较2009年大幅降低，引起了市场各方的广泛关注，为此，某财务分析师详细搜集了D公司2009和2010年的有关财务指标，如表1所示：

表1

相关财务指标

项目	2009年	2010年
销售净利率	12	8%
总资产周转率（次数）	0.6	0.3
权益乘数	1.8	2

要求：

（1）计算D公司2009年净资产收益率。

（2）计算D公司2010年2009年净资产收益率的差异。

（3）利用因素分析法依次测算销售利率、总资产周转率和权益乘数的变动时D公司2010年净资产收益率下降的影响。

【答案】

（1）2009年净资产收益率＝12％×0.6×1.8＝12.96％

（2）2010年净资产收益率与2009年净资产收益率的差额＝4.8％－12.96％＝－8.16％

（3）销售净利率变动的影响＝（8％－12％）×0.6×1.8＝－4.32％

总资产周转率变动的影响＝8％×（0.3－0.6）×1.8＝－4.32％

权益乘数变动的影响＝8％×0.3×（2－1.8）＝0.48％

4.为适应技术进步、产品更新换代较快的形势，C公司于2009年年初购置了一台生产设置，购置成本为4000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为5%。经税务机关批准，该公司采用年数总和法计提折旧。C公司适宜 和的所税税率为25%。2010年C公司当年亏损2600万元。

经张会计师预测，C公司2011年～2010年各年末扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议，C公司应从2011年开始变更折旧办法，使用直线法（即年限平均法）替代年数总和法，以减少企业所得税负担，对企业更有利。

在年数总和法和直线法下，2011～2016年各年的折掉顾及税前利润的数据分别如表2和表3所示：

表2

年数总和法下的年折旧额及税前利润  单位：万元

年度	2011	2012	2013	2014	2015	2016
年折旧额	633.33	527.78	422.22	316.67	211.11	105.56
税前利润	266.67	372.22	477.78	583.33	688.89	794.44

表3
直线法下的年折旧额及税前利润     单位：万元

年度	2011	2012	2013	2014	2015	2016
年折旧额	369.44	369.44	369.44	369.44	369.44	369.44
税前利润	530.56	530.56	530.56	530.56	530.56	530.56

要求：（1）分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下，2011～2016年应缴纳的所得税总额。

（2）根据上述计算结果，判断C公司是否应接受张会计师的建议（不考虑资金时间价值）。

（3）为避免可能面临的税务风险，C公司变更折旧方法之前应履行什么手续？

【答案】

（1）在年数总和法计提折旧的情况下，2011－2015年均不需要缴纳所得税，2016年缴纳所得税＝794.44×25％＝198.61（万元），2011－2016年应该缴纳的所得税总额为198.61（万元）

在直线法计提折旧的情况下，2011－2014年不需要缴纳所得税，2015年需要缴纳的所得税＝（530.56×5－2600）×25％＝13.2（万元），2016年缴纳所得税＝530.56×25％＝132.64（万元），2011－2016年缴纳的所得税总额为13.2＋132.64＝145.84（万元）

（2）由于145.84小于198.61，所以，应该接受张会计师的建议。

（3）应该提前向税务机关申请，取得税务机关的批准之后再改变折旧方法。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题10分，共25分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计算单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数，凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述）

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（责任编辑：中大编辑）