初级会计师

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销售商品收入

一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

(3)相关的经济利益很可能流入企业。

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

如果企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。

如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。

(4)收入的金额能够可靠地计量。

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。

二、一般销售商品收入金额的计量

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品是否符合收入确认条件。同时符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。

销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。通常情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。

企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。

三、商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的商品

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

需要指出：发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额：

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

注意：如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本：

借：发出商品

贷：库存商品

待已发出商品满足收入确认条件时，一方面应确认收入，一方面应结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

注意：“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

四、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

(一)商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(二)现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

特别注意：在计算现金折扣时，销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

(三)销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：银行存款(或应收账款等)

五、销售退回的处理

企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

(1)尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目。

借：库存商品

贷：发出商品

(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

冲减当期销售商品收入，同时冲减已确认的应交增值税销项税额：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：银行存款(或应收账款等)

同时，冲减当期销售商品成本：

借：库存商品

贷：主营业务成本

六、采用预收款方式销售商品的处理

采用预收款方式销售商品，销售方应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

预收货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

发出商品时确认收入：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时，结转销售商品的实际成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

委托方：已经发出但尚未确认销售收入的商品成本可通过“委托代销商品”科目核算。

企业发出委托代销的商品时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上注明的已销商品情况，按合同或协议价确定的销售收入：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转已销商品的成本：

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

委托方计算确定的代销手续费：

借：销售费用

贷：应收账款

受托方：可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。

确认代销手续费收入时：

借：受托代销商品款

贷：其他业务收入等

八、销售材料等存货的处理

企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其他业务收入”处理;结转的相关成本作为“其他业务成本”科目处理。

企业销售原材料等确认其他业务收入时：

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