中级会计师

为了帮助考生系统的复习2012年中级会计职称考试课程全面的了解中级会计职称考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年中级会计职称考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助!

2012年中级会计职称考试中级会计实务 精选讲义第三章(1)

第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

(一)固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。

特征：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。

其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。

2.使用寿命超过一个会计年度

固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。

3.固定资产是有形资产

固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。

(二)确认条件

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

(一)外购的固定资产

1.一般情况

(1)成本构成

①买价;②相关税金：包括进口关税等;不包括允许抵扣的增值税进项税额。

③相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。

(2)会计处理

①购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。

②购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算。

2.外购固定资产的特殊考虑

(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

(二)自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

(1)入账价值

该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本。

(2)会计处理

2.出包方式建造固定资产

(1)成本构成

成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。

(2)待摊支出的处理

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用以及负荷联合试车费等。

首先，计算分配待摊支出

累计发生的待摊支出

建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出

××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×待摊支出分配率

其次，计算确定已完工的固定资产成本。

房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出

需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出

(三)租入固定资产

1.租赁形式

经营租赁和融资租赁

2.经营租赁的处理

(1)预付租金

借：预付账款

贷：银行存款

(2)确认租金费用

借：管理费用等

贷：预付账款

(四)其他方式取得的固定资产

(五)存在弃置费用的固定资产

1.概念：弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。

2.会计处理

(1)按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。

借：固定资产(现值)

贷：预计负债

(2)在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

每期期末，调整时：

借：财务费用

贷：预计负债

一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。

相关文章：

2012年会计职称考试《中级会计实务》精选讲义汇总

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》考试辅导资料

更多关注：中级会计职称考试报考条件 考试培训 最新考试动态

（责任编辑：xll）