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2012年中级会计职称考试中级会计实务 精选讲义第七章(1)

第一节 非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

二、非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换; 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

【例题】分别计算下列补价占整个资产交换金额的比例。

(1)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/100=10%

(2)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/(100+10)=9.09%

(3)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/(100+10)=9.09%

(4)A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。

补价÷整个交易金额=10/100=10%

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（责任编辑：xll）

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