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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第二章(1)

第二章　负　债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：

(1)负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

(2)负债预期会导致经济利益流出企业

只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的

只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

考点一：短期借款的核算

短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

(一)企业借入的各种短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

(二)资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用

借：财务费用

贷：银行存款 【直接支付】

应付利息 【月末计提】

借：应付利息中

贷：银行存款

(三)归还借款

借：短期借款

贷：银行存款

【例题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为(　)万元。

A.0.3 B.0.6

C.0.9 D.3.6

『正确答案』A

考点二：应付及预收款项

(一)应付账款

应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

1.发生应付账款

(1)企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是(　)。

A.原材料初始确认价值为101万元

B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

C.增值税的进项税额17万元可抵扣

D.计入应付账款的金额为118万元

『正确答案』B

【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账?

【答案】月末对该材料暂估入账

借：原材料

贷：应付账款

【例题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是(　)。

A.商品价款 B.增值税进项税额

C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费

『正确答案』C

『答案解析』企业赊销商品的分录是：

借：库存商品

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

(2)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

『正确答案』

借：生产成本 　10

制造费用 3.2

管理费用 1.6

贷：应付账款 14.8

(3)应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制?

『正确答案』

借：库存商品 　150

应交税费――应交增值税(进项税额)　25.5 　贷：应付账款 175.5借：应收账款 　175.5

贷：主营业务收入 150

应交税费――应交增值税(销项税额) 25.5

借：应付账款 175.5

贷：银行存款 172.5

财务费用 　3(150×2%) 借：银行存款 　172.5

财务费用 3(150×2%)

贷：应收账款 　175.5

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