初级会计师

1.应付债券概述

应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。债券向社会公开发行，向非银行的各单位、个人筹措资金，债券可在市场上流通转让。企业因资金不足发行债券必须经中国人民银行批准。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。

发行债券的企业，应按债券载明的付息日期和票面利率向持券人支付利息，在债券到期时按债券面值偿还本金。债券上标明的利率为应付利息的年利率，而债券实际发行日金融市场的利率则为市场利率。由于债券是预先印制好的，市场利率发生变动时，票面利率已无法更改。因此，当债券发行时，票面利率与市场利率不一致时，应调整债券的出售价格。

当债券票面利率高于市场利率时，意味着企业每期要按高于市场利率的票面利率多付出利息。这时，企业可以提高债券的售价，即债券溢价发行，超过面值部分的收入，称为“债券溢价”，债券溢价实质上是向购买者预收的一笔款项，作为发行债券的企业今后多付利息的一种补偿，这笔款项应在债券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利息费用。

当债券票面利率低于市场利率时，意味着购买债券者按票面利率所得到的收益要低于市场利率水平，为补偿购买者的这种损失，企业可以降低债券的售价，以低于面值的价格出售债券，即债券折价发行，低于面值的部分称为“债券折价”。债券折价实质上是预先付给购买者一笔利息，以补偿购买者今后少得利息的损失，债券折价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用。

2.应付债券的核算

为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债券”账户，使用该科目时需注意：

（1）本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。

（2）本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。

企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在本科目核算。

（3）应付债券的主要账务处理。

①企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

②对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，贷记本科目（利息调整）。

实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

③长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值），贷记“银行存款”等科目，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

④发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司债券），按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。

当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目（可转换公司债券），按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。

（4）企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

（5）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。

「例」某公司2007年1月1日发行期限3年、到期一次还本付息、年利率为8%、面值总额为2 000 000元的债券，该债券按面值发行，该公司账务处理如下：

借：银行存款2 000 000

　贷：应付债券──面值 2 000 000

「例」某公司批准于2008年1月1发行5年期15万元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑发生费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的账面价值为159万元（面值15万元，应计利息09万元），假定债券持有者将全部债券转为股份。该股份公司账务处理如下：

收到发行收入时：

借：银行存款 150 000

　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 150 000

计提利息时：

借：财务费用 9 000

　贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 9 000

转换为股份时：

转换为股份份数=150 000÷100×4=6 000（股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 150 000

——可转换公司债券（应计利息）9 000

　贷：股本 6 000

　资本公积——股本溢价 153 000

 

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