初级会计师

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交易性金融的会计处理

交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：

1.取得时

企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.持有期间

持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。

(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

(2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

3.处置时

出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。

【例1】购入股票作为交易性金融资产

甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

(1)2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本 100

投资收益 0.2

贷：银行存款 100.2

(2)2009年末，该股票收盘价为108万元：

借：交易性金融资产——公允价值变动 8

贷：公允价值变动损益 8

(3)2010年1月15日处置，收到110万元

借：银行存款 110

公允价值变动损益 8

贷：交易性金融资产——成本 100

——公允价值变动 8

投资收益 (110-100) 10

【例2】购入债券作为交易性金融资产

2008年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

(1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息20000元;

(2)2008年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

(3)2008年7月5日，收到该债券上半年利息;

(4)2008年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

(5)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息;

(6)2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下：

(1)2008年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本 1000000

应收利息 20000

投资收益 20000

贷：银行存款(102+2) 1040000

(2)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款 20000

贷：应收利息 20000

(3)2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)

借：交易性金融资产——公允价值变动 150000

贷：公允价值变动损益(115万-100万) 150000

借：应收利息 20000

贷：投资收益(100万×4%÷2) 20000

(4)2008年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款 20000

贷：应收利息 20000

(5)2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)

借：公允价值变动损益(110万-115万) 50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000

借：应收利息 20000

贷：投资收益 20000

(6)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息

借：银行存款 20000

贷：应收利息 20000

(7)2009年3月31日，将该债券予以出售

借：应收利息 10000

贷：投资收益(100万×4%÷4) 10000

借：银行存款(118万-1万) 1170000

公允价值变动损益 100000

贷：交易性金融资产——成本 1000000

——公允价值变动 100000

投资收益 170000

借：银行存款 10000

贷：应收利息 10000

【2007年试题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A. 810 B. 815 C. 830 D. 835

【答案】A

【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

借：交易性金融资产——成本 810

应收股利 20

投资收益 5

贷：银行存款 835

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（责任编辑：xll）