中级审计师

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二、应收账款

(一)应收账款的性质与范围

(二)应收账款的入账金额

关注:

商业折扣和现金折扣

1.商业折扣----指企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。

2.现金折扣---指企业为了尽快收回货款而对顾客在规定的期限内付款给予的折扣

通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符号表示，其含义分别是10天内付款，给予2%的折扣;20天内付款，给予1%的折扣;30天内付款，不享受折扣。

(三)应收账款的核算

(四)坏账的核算

1.坏账确认的条件

2.坏账损失核算的方法

(1)应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法是按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。对于其中个别数额较大的应收款项，也可以单独测试，单独确定坏账准备的提取比例。

估计坏账损失金额=应收款项期末余额×提取比例

(2)账龄分析法

账龄分析法是对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。

一般情况下，应收款项拖欠的时间越长，即账龄越长，发生坏账的可能性越大，其坏账准备的提取比例就应越高。采用账龄分析法估计坏账损失的金额后，核算方法与应收款项余额百分比法相同。

提取准备金时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

以准备金弥补坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款

 [例2—8]某企业第一年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%，第二年发生了坏账损失6000元，年末应收账款为1200000元;第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应账款1300000元，编制会计分录如下：

『正确答案』

第一年

提取坏账准备

借：资产减值损失(1000000×3%) 30000

贷：坏账准备 30000

第二年

冲销坏账

借：坏账准备 6000

贷：应收账款 6000

提取坏账准备

借：资产减值损失 (1200000×3%-30000+6000)12000

贷：坏账准备 12000

第三年

上年已冲销的账款6000元收回入账

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（责任编辑：中大编辑）