中级审计师

2012年审计师考试于10月14日举行，为帮助考生备考2012年审计师考试，中大整理了2012年审计师考试审计专业相关知识《企业财务会计》辅导讲义，帮助考生备考。

 第四节 应交税费

大多数税要通过"应缴税费"科目核算，印花税、房产税、城镇土地使用税和车船使用税在管理费用科目核算、耕地占用税计入有关资产价值。

一、应交增值税（P297）

（一）一般纳税人的核算

1、科目设置

一般纳税人在"应交税费"科目下设置"应交增值税"和"未交增值税"两个明细科目。"应交增值税"明细科目下设"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出未交增值税"、"转出多交增值税"等专栏。

2、进项税额的核算

（1）取得增值税扣税凭证

借：原材料

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）未取得增值税扣税凭证--海关完税凭证、购进免税农产品和运输劳务

借：原材料（农产品买价的87%、运费的93%）

应交税费--应交增值税（进项税额，农产品买价的13%、运费的7%）

贷：银行存款

（3）进项税额转出：借记有关科目，贷记"应交税费--应交增值税（进项税额转出）"

P298【例题5-1】

3、销项税额的核算

销项税额可由一般销售和视同销售产生：

（1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

其他业务收入

（2）视同销售，需要计算销项税额。

（3）混合销售行为与兼营销售行为

P300【例题5-2】

4、出口退税的核算

应退还的税款首先抵扣内销货物的应纳税款，不足抵扣部分予以退税。

（1）按规定计算的当期应予抵扣的税额，会计分录：

借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

（2）因应抵扣的税额大于应纳税额而不足抵扣的部分，按规定予以退税，会计分录：

借：其他应收款

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

5、交纳增值税

借：应交税费--应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

6、结转未交或多交增值税

（1）转出未交增值税，会计分录：

借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费--未交增值税

（2）转出多交增值税，会计分录：

借：应交税费--未交增值税

贷：应交税费--应交增值税（转出多交增值税）

（二）小规模纳税人的核算（P303）

1、科目设置

小规模纳税人核算增值税，只设置"应交税费--应交增值税"科目。

2、账务处理

（1）购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

（2）销售货物时按不含税价格计算应交增值税，所作分录为：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税

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