中级审计师

应收及预付款项

一、应收票据

【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息

1.应收票据取得

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.应收票据到期

(1)若汇票到期收回

借：银行存款

贷：应收票据

(2)若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票

借：应收账款

贷：应收票据

3.应收票据贴现

贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=票据到期价值×(1-贴现率/360×贴现天数)

【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾

(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现

借：银行存款(贴现所得金额)

财务费用(倒挤)

贷：应收票据(票面金额)

(2)带追索权的应收票据(如商业承兑汇票)贴现

【教材例2-7】20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。

『正确答案』

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天(30+30+31+31+23-1)。

贴现息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)

贴现所得金额=110 000-5 280=104 720(元)

借：银行存款　104 720

财务费用　　5 280

贷：短期借款　　110 000

如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：

借：短期借款　　　110 000

贷：应收票据　　　110 000

如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：

借：短期借款　　　110 000

贷：银行存款　　　110 000

同时，借：应收账款110 000

贷：应收票据110 000

【例题-综】(2010)3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为(　)

A.72 800元　　　　B.77 600元

C.78 200元　　　　D.79 400元

『正确答案』C

『答案解析』80 000×(1 - 9%×90/360)=78 200

二、应收账款(掌握)

(一)应收账款的入账价值

(1)商业折扣(促销的折扣，销售时直接打折)：折后价入账

(2)现金折扣(提前还款的优待，提前时打折)：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。看懂符号“2/l0”、“1/20”、“n/30”

实际收到款项时：

借：银行存款(倒挤)

财务费用(现金折扣数额)

贷：应收账款

【例题-单选】应收账款的入账价值不包括(　)。

A.现金折扣

B.增值税

C.商业折扣

D.代购货方垫付的运杂费

『正确答案』C

(二)坏账的核算

1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间

2.坏账核算的方法：账龄分析法(账龄越长，比例越大);应收账款余额百分比法

【教材例2-8】 某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%;第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000 元;第三年，已冲销的6 000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：

『正确答案』

第一年 提取坏账准备

借：资产减值损失　30 000(1 000 000×3%)

贷：坏账准备　　　30 000

第二年

冲销坏账

借：坏账准备　　　6 000

贷：应收账款　　　6 000

提取坏账准备

借：资产减值损失　12 000(1 200 000×3% -30 000+6 000)

贷：坏账准备　　　12 000

第三年

上年已冲销的账款6 000元收回入账

借：应收账款　　　6 000

贷：坏账准备　　　6 000

同时：

借：银行存款　　　6 000

贷：应收账款　　　6 000

提取坏账准备

借：坏账准备　　　3 000

贷：资产减值损失　3 000(1 300 000×3%-36 000-6 000)

【例题-单选】(2010初)在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是(　)

A.营业外支出　　　　　B.管理费用

C.资产减值损失　　　　D.坏账准备

『正确答案』D

【例题-单选】企业1999年末应收账款余额为600万元;2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为(　)。

A.30000元　　　B.45000元

C.44000元　　　D.5000元

『正确答案』D

『答案解析』应提=应有-已有=900*5‰-(600*5‰+1)=0.5万

三、预付账款

1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

2.会计处理

(1)预付款项时：

借：预付账款

贷：银行存款

(2)收到货物时：

借：原材料、材料采购或库存商品等

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

四、其他应收款

1.应收的各种赔款、罚款;

2.应收的出租包装物租金;

3.应向职工收取的各种垫付款项

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金

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