中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：税法讲义

第四节 营业税

四、税收优惠

根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。②残疾人员个人为社会提供的劳务。③医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。④学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学所提供的劳务。⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。⑥纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，经政府批准开放的宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

按国务院有关主管部门的规定，营业税的减税、免税项目还包括：①个人转让著作权，免征营业税。②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。③凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。④金融机构往来业务暂不征收营业税。⑤科研单位取得的技术转让收入免征营业税。

【示例】

1.按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的有（ ）。

A.科研单位从事技术咨询、技术培训业务

B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务

C.残疾人福利企业为社会提供的劳务

D.公园、动（植）物园的门票收入

【答案】B

五、纳税义务发生时间与纳税地点

（一）纳税义务发生时间

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体为：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（2）纳税人自建建筑物后销售，其纳税义务发生时间，为收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天；（3）纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间，为不动产所有权转移的当天。

【示例】

1.单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（ ）。

A.将不动产交付对方使用的当天

B.不动产所有权转移的当天

C.签订不动产赠与文书的当天

D.承受不动产人交纳契税的当天

【答案】B

【解析】营业税的纳税义务发生时间，在绝大多数情形下为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。只有纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

（二）纳税期限

营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度；保险业的纳税期限为1个月。

（三）纳税地点

1.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。

纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

【示例】

1.上海市A公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据我国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，A公司营业税纳税申报的地点应当是（ ）。

A.上海市 B.惠州市 C.重庆市 D.北京市

【答案】B

【解析】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地（惠州市）主管税务机关申报纳税。

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