中级审计师

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第三节　产品成本审计

一、运用分析方法检查产品成本合理性(P278)

通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动及实际数与预算数的差异有无异常情况等。

分析比较的内容：

1.分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。

2.分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。

3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性。

4.分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性。

5.分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性。

6.分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性。

7.分析比较近期各年度和本年度各个月份营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性。

8.计算分析毛利率：

毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入

分析其变动合理性。

关注：毛利率变动存在的原因

售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。

9.对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。

二、标准成本系统审查(P279)

询问了解：

制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究;识别制造费用的构成和将制造费用分配到产品的方法。

三、成本项目的审查(P280)

存货的加工成本----直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

关注：审查混淆成本支出

1.将购置固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出列入成本支出;

2.将对外投资支出列入成本支出;

3.将由职工福利费开支的费用列入成本支出;

4.将由税后利润开支的各项税收滞纳金、罚款以及被没收财物损失列入成本支出;

5.将企业对外赞助、捐赠及各种非常损失、赔偿金违约金等营业外支出列入成本支出;

6.将国家有关法律、法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。

(一)直接材料费的审查(P280)----真实性、正确性

1.直接材料耗用量的审查

(1)对直接材料耗用量的审查，通常是以审查材料用途的方式进行。

企业产品生产、基本建设、生活福利部门往往都会因各自的需要领用材料。

(2)审查----抽取部分“领料单”检验其一致性。

(3)审查领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。

(4)生产中的废料、边角料应办理退库，从本期材料消耗量中冲减，审查是否存在废料退库或变卖、收入不予扣除导致成本虚增的现象。

2.直接材料计价的审查

(1)按实际成本计价----采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。

①审查材料计价方法的合理性与前后期材料计价方法的一贯性，以防止企业利用计价方法的变化人为调节直接材料费，从而使产品成本失实。

②审查计价方法的运用及其计算结果的正确性，以防因工作失误而出现差错。

(2)按计划成本计价

①期末结转入库材料的成本差异的正确性;

②成本差异率计算的正确性;

③发出材料应负担的成本差异是否按当月成本差异率计算;

④成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等。

3.直接材料费分配的审查

(1)直接材料费用分配依据的审查

直接材料费用分配的依据是“材料费用分配表”。

根据领料单按使用部门(用途)和材料类别汇总编制而成，其真实性、正确性是直接材料费用分配正确性的重要前提。

(2)直接材料费分配方法的审查

审查的核心是分配方法的合理性。

用于产品生产的原料及主要材料通常按产品品种分别领用，可根据领料单直接计入各该产品的成本。

(3)直接材料费分配结果的审查。

①在上述审查的基础上对“材料费用分配表”进行复算，证实计算结果的正确性;

②将“材料费用分配表”与有关记账凭证、“生产成本明细表”等进行核对，证实其账务处理的正确性。

4.常见弊端(P282)

(1)领料单中“用途”一项不填或填写不明确，从而造成生产用料与非生产用料、各种产品生产用料界限不清;

(2)不按材料消耗定额或实际需要领料，缺乏严格的审批手续，从而造成材料的浪费，甚至公料私用;

(3)期末已领未用材料不退库也不作“假退库”而留作下月使用，导致两个会计期间直接材料费失真;

(4)生产车间的边角料和废料不退库，或者退库后不作记录，造成直接材料费和产品成本虚增;

(5)在采用实际成本计价时，任意调整发出材料的计价方法，人为调节产品成本;

(6)在采用计划成本计价时，常采用以下手法人为调节成本：不依照规定按材料类别或品种计算成本差异率，而采用综合成本差异率;不依照规定按本月成本差异率计算分配成本差异而根据调节成本的需要任意分配成本差异等;

(7)对不能直接计入某种产品成本的材料费未按规定的原则选用合理的分配方法进行分配，而是根据需要任意分配;

(8)分配方法选用不当，分配结果不正确;

(9)任意改变材料费的分配方法，造成前后期产品成本不可比、不真实等等。

(二)审查直接人工费(P282)

1.抽查产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性，查明人工费分配标准与计算方法的适当性，核对是否与工薪费用分配表中该产品分配的直接人工费相一致。

2.分析比较各期人工费变动有无异常，如发现有异常波动须查明原因。

3.结合对工薪业务循环的审查，抽查直接人工费会计记录及处理的正确性。

4.采用定额成本或标准成本的企业，抽查直接人工费差异的计算、分配及账务处理的正确性，同时审查直接人工标准成本在年度内有无变更。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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