中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：相关知识第十章

第三节 内部债权债务的抵消处理

一、内部债权项目于债务项目的抵消处理

①应收账款与应付账款;

②应收票据与应付票据;

③预付账款与预收账款;

④持有至到期投资与应付债券;

⑤应收股利与应付股利;

⑥其他应收款与其他应付款。

【例题】假设2008年12月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据;子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。则在2008年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000

借：预收账款 1000

贷：预付账款 1000

借：应付票据 4000

贷：应收票据 4000

借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000

二、内部应收账款坏账准备的抵消处理

1、期初抵消分录

借：应收账款(坏账准备)

贷：未分配利润——期初

2、本期补提坏账准备

借：应收账款(坏账准备)

贷：资产减值损失

3、本期冲减坏账准备(相反分录)

借：资产减值损失

贷：应收账款(坏账准备)

【例题】

1、企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：(2006年试题)

A .借：应付账款

贷：应收账款

B .借：主营业务收入

贷：应收账款

C .借：未分配利润——年初

贷：管理费用

D .借：资产减值损失

贷：应收账款(坏账准备)

E .借：应收账款(坏账准备)

贷：未分配利润——年初

【答案】ADE

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