初级审计师

考点三　应收及预付款项

提问：

1.票据贴现的处理怎么算?如何进行会计处理?

2.应收账款的内容包括什么?

3.坏账准备的计提、转销、转回的处理怎么做?

习题：

【例题·单】(2011年初)2011年5月23日，甲公司将持有的商业汇票到银行办理贴现。该商业汇票的出票日期为2011年4月1日、期限90天。在计算贴现息时，应确认的贴现天数为：

A.37天

B.38天

C.52天

D.90天

『正确答案』B

『答案解析』已持有天数=30+22=52(天);贴现天数=90-52=38(天)。

【例题·单】甲公司2011年4月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为585 000元，同日乙公司交来一张面值为585 000元、期限为6个月的商业承兑无息票据。甲公司2011年7月1日将应收票据向银行申请贴现，贴现率为6%。另外发生手续费120元。假定本贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。假定每月按30天计算。甲公司在贴现时应确认的财务费用为：

A.8895元

B.8775元

C.120元

D.8655元

『正确答案』A

『答案解析』票据到期值=票据面值=585000(元)，贴现息=585000×6%×90/360=8775(元)，贴现时应确认的财务费用=贴现息+手续费=8775+120=8895(元)。

【例题·单】某企业2010年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100 000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为：

A.100 000元

B.101 000元

C.103 000元

D.100 500元

『正确答案』B

『答案解析』“应收票据”项目金额=100 000+100 000×6%×2/12=101 000(元)。

【例题·单】下列各项中，不构成应收账款入账价值的是：

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣

『正确答案』D

『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

【例题·单】某公司2010年3月10日赊购一批商品,取得的增值税专用发票上注明的货款总额为400000元,增值税税额为68000元,同时享受的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30(按含税价计算)。若该公司于2010年3月25日付清全部款项,则实际支付的金额为：

A.463320元

B.464000元

C.467320元

D.468000元

『正确答案』A

『答案解析』实际支付的金额=(400000+68000)×(1-1%)=463320(元)。

【例题·多】某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为5%;第二年又发生了坏账损失5 000元，年末应收账款为1 200 000元，第三年，已冲销的5 000元坏账又收回，期末应收账款为1 500 000元，则下列分录正确的有：

A.第一年：借：资产减值损失　50 000

贷：坏账准备　　　50 000

B.第二年：借：坏账准备　　　5 000

贷：资产减值损失　　5 000

C.第二年：借：资产减值损失　15 000

贷：坏账准备　　　15 000

D.第三年：借：银行存款　　　5 000

贷：坏账准备　　　5 000

E.第三年：借：资产减值损失　10 000

贷：坏账准备　　　10 000

『正确答案』ACDE

『答案解析』第一年：

提取坏账的金额=1000000×5%=50000(元)

借：资产减值损失　　50 000

贷：坏账准备　　　50 000

第二年：

冲销坏账

借：坏账准备　　5 000

贷：应收账款　　5 000

提取坏账的金额=1200000×5%-(50000-5000)=15000(万元)

借：资产减值损失　　15 000

贷：坏账准备　　　15 000

第三年：

已冲销的坏账收回

借：银行存款　　5 000

贷：坏账准备　　5 000

提取坏账的金额=1500000×5%-(1200000×5%+5000)=10000(万元)

借：资产减值损失　　10 000

贷：坏账准备　　　10 000

【例题·单】下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的是：

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账损失

D.收回已转销的坏账

『正确答案』C

『答案解析』转销坏账损失时借：坏账准备，贷：应收账款，不影响应收账款的账面价值。

【例题·多】以下计入“其他应收款”的有：

A.应收的出租包装物租金

B.应向职工收取的各种垫付款项

C.收取的出租包装物押金

D.应向购货方收取的代垫运费

E.应收的保险赔款

『正确答案』ABE

『答案解析』C属于其他应付款，D属于应收账款。

考点四　存货

提问：

1.存货的初始入账怎么确定?

2.存货盘盈盘亏怎么处理?

3.存货跌价准备怎么计算?

习题：

【例题·单】乙企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每公斤：

A.32.4元

B.33.33元

C.35.28元

D.36元

『正确答案』D

『答案解析』购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)

实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)

所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。

【例题·多】存货的采购成本包括：

A.购买价款

B.相关税费

C.运输费

D.装卸费

E.人为损耗费

『正确答案』ABCD

『答案解析』运输途中的合理损耗是计入存货的采购成本的，不包括人为损耗。参考教材P250。

【例题·单】甲公司2011年6月初专门用于生产乙产品的A材料结存金额为1000元，结存数量为20公斤，采用移动加权平均法计价。当月相关业务及资料如下：

(1)当月10日和20日分别采购A材料400公斤和500公斤入库，单位成本分别为52元和53元。

(2)当月15日和25日生产车间分别领用A材料380公斤和400公斤。

(3)月末结余A材料还能生产乙产品50件，预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的总成本为2700元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为700元。

(4)月末A材料的市场售价为每公斤50元;乙产品的市场售价为每件200元。月初A材料和乙产品均未计提跌价准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

(1)甲公司2011年6月末A材料的结存余额约是：

A.7000元

B.7410元

C.7350元

D.7500元

『正确答案』B

『答案解析』10日单价：(1000+20800)/(20+400)=51.90(元);20日单价：(2076+26500)/(40+500)=52.92(元);月末结存额：52.92×140=7410(元)。

(2)甲公司2011年6月末对A材料应计提的跌价准备是：

A.0

B.410元

C.350元

D.810元

『正确答案』D

『答案解析』A材料可变现净值=50×200-2700-700=6600(元);应计提跌价准备金额=7410-6600=810(元)。

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