初级审计师

考点一　货币资金

提问：

1.现金的适用范围是什么?

2.其他货币资金的内容包括什么?

习题：

【例题·多】(2009年)下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有：

A.银行本票存款

B.银行汇票存款

C.支票存款

D.收到的商业汇票

E.存出投资款

『正确答案』ABE

『答案解析』选项C在银行存款科目中核算,D是通过应收票据进行核算的。

【例题·多】通过“其他货币资金”进行核算的有：

A.存出保证金

B.存出投资款

C.银行汇票存款

D.外埠存款

E.信用卡存款

『正确答案』BCDE

『答案解析』存出保证金通过“其他应收款”进行核算。

【例题·多】下列事项中，符合现金管理的有关规定的有：

A.企业对于当日送存现金有困难的，由开户银行确定送存时间

B.因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经董事会审批

C.企业必须设置现金总分类账和现金日记账

D.如果现金长短款是由于单据丢失或记账产生的差错，应补办手续入账或更正错误

E.企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定

『正确答案』ACDE

『答案解析』选项B因特殊情况需要坐支现金的，应该报企业的权利机关和开户银行批准，而不是报董事会批准。

【例题·单】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当：

A.根据“银行对账单”记录的金额入账

B.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

C.等有关单据到达时再进行账务处理

D.根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账

『正确答案』C

『答案解析』未达账项正是由于双方的记账时间不一致导致的，所以等有关单据到达时再进行账务处理是正确的。

考点二　交易性金融资产

提问：

1.交易性金融资产入账价值怎么确定?交易费用入什么科目?

2.公允价值变动损益、投资收益各自什么时候计入?

习题：

【例题·单】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为：

A.550万元

B.575万元

C.585万元

D.610万元

『正确答案』A

『答案解析』因为交易性金融资产应该按照公允价值进行后续计量，2009年12月31日该股票的市价=50×11=550(万元)，所以该交易性金融资产的账面价值为市价550万元。

【例题·单】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为165万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为：

A.147万元

B.155万元

C.157万元

D.165万元

『正确答案』A

『答案解析』已经宣告但尚未发放的现金股利10万元计入应收股利，相关税费8万元计入当期损益，所以交易性金融资产的入账价值=165-10-8=147(万元)。

【例题·多】下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有：

A.买入价

B.支付的手续费

C.支付的印花税

D.已宣告但尚未发放的现金股利

E.已到付息期但尚未支付的利息

『正确答案』BCDE

『答案解析』买入价应计入交易性金融资产的入账价值，购买时支付的手续费以及印花税等应记入当期损益，购买时已宣告但尚未发放的现金股利应计入“应收股利”科目，已到付息期但尚未支付的利息应计入“应收利息”科目。

【例题·单】2012年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票80 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.5元)，另外支付印花税及佣金6 000元。2012年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为520 000元。2013年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款552 000元。2013年2月10日甲公司出售A公司股票时应确认的处置损益为：

A.32 000元

B.52 000元

C.38 000元

D.43 000元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司出售该金融资产时应确认的处置损益(处置营业利润)=公允售价-处置时的账面价值=552 000-520 000=32 000(元)。

【例题·单】甲公司2009年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款104万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元;2010年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

(1)甲公司2009年1月1日购入A债券的入账价值是：

A.104.5万元

B.100.5万元

C.100万元

D.104万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司2009年1月1日购入A债券的入账价值=104-4=100(万元)。

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