初级审计师

考点一　可供出售金融资产

提问：

1.入账价值怎么确定?

2.公允价值变动计入什么科目?

习题：

【例题·单】A公司于2008年7月10日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用15万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为：

A.800万元

B.750万元

C.765万元

D.815万元

『正确答案』C

『答案解析』交易费用计入成本，可供出售金融资产的入账价值=100×(8-0.5)+15=765(万元)。

【例题·单】甲公司2012年3月1日以每股6元的价格购进某股票100万股划分为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元。2012年4月5日收到现金股利。2012年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2013年2月20日以每股5.5元的价格将股票全部售出。则甲公司出售该可供出售金融资产影响营业利润的金额为：

A.-40.4万元

B.50万元

C.40.4万元

D.90.4万元

『正确答案』A

『答案解析』出售金融资产时影响营业利润的金额=100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(万元)。

【例题·多】可供出售金融资产的初始确认额包括：

A.已宣告发放的股票股利

B.应收未收的现金股利

C.该金融资产取得时的公允价值

D.取得时的相关交易费用

E.应收未收的债券利息

『正确答案』CD

『答案解析』当取得可供出售金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

【例题·单】甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记：

A.“资产减值损失”账户250万元

B.“公允价值变动损益”账户125万元

C.“资本公积—其他资本公积”账户250万元

D.“资本公积—其他资本公积”账户125万元

『正确答案』D

『答案解析』因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提资产减值损失，做公允价值暂时性变动处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

考点二　持有至到期投资

提问：

1.持有至到期投资的定义是什么?

2.入账价值怎么确定?利息怎么算?摊余成本怎么算?减值怎么确定?

习题：

【例题·单】2012年初，甲公司购买了A公司当日发行的债券，面值为500万元，票面利率为4%，期限为3年，买价(公允价值)为520万元，交易费用为7万元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第3年末兑付本金(不能提前兑付)。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%。则2012该持有至到期投资的初始入账价值是：

A.520万元

B.507万元

C.527万元

D.500万元

『正确答案』C

『答案解析』持有至到期投资以购买价款与支付的相应的交易费用之和作为初始投资成本，即520+7=527(万元)。

【例题·多】下列各项支付的价款中，应计入持有至到期投资成本的有：

A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金

B.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费

C.购入到期一次还本付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息

E.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

『正确答案』ABCD

『答案解析』应计入持有至到期投资成本的有：实付价款，包含的相关税金，相关手续费，应计利息，未到期利息等。

【例题·单】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为：

A.1062.14万元

B.1068.98万元

C.1166.77万元

D.1083.43万元

『正确答案』C

『答案解析』2009年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(万元)。

【例题·多】在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有：

A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

『正确答案』ABC

『答案解析』企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

【例题·单】在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中不用对金融资产初始确认金额予以调整的是：

A.已偿还的本金

B.金融资产公允价值上升

C.已发生的减值损失

D.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

『正确答案』B

『答案解析』金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

【例题·单】某公司20×8年1月1日购入三年期债券作为长期投资，债券面值是20000元，票面利率为10%，每年付息一次，到期还本，用银行存款实际支付价款20500元，实际利率为8%，则到20×9年1月1日持有至到期投资的摊余成本是：

A.20140元

B.16400元

C.24100元

D.20860元

『正确答案』A

『答案解析』摊余成本=20500-(20000×10%-20500×8%)=20140(元)。

【例题·单】以折价方式发行债券时，每期实际的投资收益是：

A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

『正确答案』B

『答案解析』以折价方式发行债券时，每期实际的投资收益是按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价。

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