中级审计师

【例题?单选题】甲公司出于短线投资的考虑，2017 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。2017 年年末该股票的公允价值为每股 7 元，2018 年 4 月 5 日乙公司宣告分红，每股红利为 0.5 元，于 5 月 1 日实际发放。2018 年 5 月4 日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

A.100

B.166

C.120

D.132

【答案】B

【解析】

①4 万元的交易费用列入投资损失;

②2018 年乙公司分红确认投资收益 50 万元;

③2018 年出售时的投资收益=960-(860-4-100×0.16)=120(万元);

④累计应确认的投资收益=-4+50+120=166(万元)

【例题?单选题】 2017年7月1日，甲公司从二级市场以

4 200万元(含已到付息期但尚未领取的利息200万元)购入乙公司发行的债券，另支付交易费用20万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4 400万元。假定不考虑其他因素，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为(　　)万元。

A.380

B.200

C.180

D.400

【答案】D

【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=

4 400-(4 200-200)=400(万元)。

【例题·单选题】企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是(　)。

A.交易性金融资产

B.投资收益

C.管理费用

D.应收股利

【答案】 B

【解析】购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。

【例题·单选题】企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是(　)。

A.交易性金融资产——公允价值变动

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.交易性金融资产——成本

【答案】B

【解析】公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题·单选题】 2017年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(　)。

A.810万元

B.815万元

C.830万元

D.835万元

【答案】 A

【解析】 交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

借：交易性金融资产—成本 810

投资收益 5

应收股利 20

贷：其他货币资金—存出投资款835

【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害(关键点)毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为(　　)元。

A.1170

B.870

C.700

D.1000

【答案】C

【解析】

借：待处理财产损溢 　　　　　　　 1 000

贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　200

原材料　　　　　　　　 　　　　　100

营业外支出 　　　　 　　　　　　700

贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　 1 000

【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为(　　)元。

A.1170

B.870

C.700

D.1000

【答案】B

【解析】

借：待处理财产损溢　　　　　　 1 170

贷：原材料 　　　　　　　　　 　1 000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)　170

借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　200

原材料 　　　　　　　　　　　　　100

管理费用 　　　　　　　　　　　　870

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　 1 170

【例题?单选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时不应考虑的因素有(　　)。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】A

【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用及税金-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。

【例题?单选题】2017年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2018年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2017年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2017年12月31日资产负债表中应列示的金额为(　　)万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2017年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元)，W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。

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