初级审计师

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《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第四章 非流动资产(二)

第一节 固定资产

知识点一、固定资产的取得与核算

(一)外购固定资产

1、购入不需要安装的固定资产，会计分录：

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2、需要安装的固定资产，会计分录：

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

发生的安装成本，借：在建工程，贷：银行存款

安装工程结束后，按全部安装工程成本，借：固定资产，贷：在建工程

(二)自行建造固定资产

企业无论采取何种方式自行建造固定资产，均应通过"在建工程"科目核算。

1、采用自营方式建造固定资产

(1)企业购入为工程准备的物资(2)自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品(3)在建工程应负担的职工薪酬(4)辅助生产部门为工程提供的劳务(5) 在建工程发生的满足资本化条件的借款费用(6)在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本

2、采用出包方式建造固定资产

预付工程款时，会计分录：

借：预付账款

贷：银行存款

采用出包方式建造固定资产

结算工程款时，会计分录：

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

长期借款

采用出包方式建造固定资产

工程完工后，根据工程实际成本，会计分录：

借：固定资产

贷：在建工程

知识点二、固定资产折旧

(一)固定资产计提折旧范围

除下列情况外，企业应对固定资产计提折旧：

1、已提足折旧仍继续使用的固定资产;

2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

3、处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应将其账面价值当转入在建工程，不再计提折旧。

(二)固定资产折旧的方法

1、年限平均法——直线法

年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限

=原值×(1-预计净残值/原值)÷预计使用年限

=原价×年折旧率

2、工作量法

单位工作量折旧额=应计提折旧总额/预计工作总量

月折旧额=单位工作量折旧额*月实际完成的工作量

3、双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

4、年数总和法

年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

知识点三、固定资产后续支出

(一)固定资产的修理

将实际发生的修理费，按用途进行分配，会计分录：

借：管理费用

销售费用

(二)固定资产的改扩建

(1)改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，净值转作在建工程：

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

其他业务成本等科目

贷：银行存款等科目

(2)改扩建结束，将全部成本转为改扩建后的固定资产原值：

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。

知识点四、固定资产减值

固定资产可回收金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减至可回收金额。会计分录：

知识点五、固定资产的处置

(一)固定资产出售

1、结转出售固定资产账面价值、累计折旧和减值准备时：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2、支付清理费用、计提税费时，会计分录：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

3、取得出售变价收入，会计分录：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4、结转清理净损益，

①若为净收益，借：固定资产清理

贷：营业外收入——非常损失

②若为净损失，借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

(二)固定资产的报废和损毁

1、残值变价收入，会计分录：

借：银行存款

贷：固定资产清理

2、确认索赔款项，会计分录：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

知识点六、固定资产的清查

(一)固定资产盘盈

属企业所有，应确定固定资产重置价值，属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值，

(二)固定资产盘亏

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

部门审核后，会计分录：

借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

第二节 无形资产与商誉

知识点一、无形资产

(一)特征(略)——专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

(二)无形资产的取得

1、购入的无形资产

无形资产入账计价：价款、费用和相关税费。

2、接受投资的无形资产

按双方协商确认的价值价格计价入账。

3、自行研究开发的无形资产

(1)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)

(2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用)。

(三)无形资产的摊销

1、摊销期限规定

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2、摊销方法——年限平均法、工作量法、产量法

无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。会计分录:

(四)无形资产的减值

可收回金额的确定：将无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值比较，根据孰高原则确定。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

(五)无形资产的处置

1、无形资产出售：按出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产利得(损失)

贷：应交税费

无形资产

营业外收入——处置非流动资产利得(盈利)

2、无形资产的报废

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产利得(损失)

贷：应交税费

无形资产

知识点二、商誉

商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于所取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。

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