初级审计师

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第五章 流动负债

第一节 短期借款

知识点一、短期借款的核算

企业向银行或其他金融机构等借入，期限在一年以下的各种借款

1、借入时，会计分录：

借：银行存款

贷：短期借款

2、预提利息时，会计分录:

借：财务费用

贷：应付利息

3、 偿付利息时，会计分录：

借：应付利息/财务费用

贷：银行存款

第二节 应付及预收款项

知识点一、应付票据——商业汇票

应付及预收款项包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。

应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，我国的商业汇票一般为不带息的商业汇票。

知识点二、应付账款

如果企业在购入资产形成一笔应付账款的同时，带有现金折扣，借记有关科目，贷记“应付账款”科目;获得的现金折扣，冲减财务费用。

应付账款无法支付的，直接转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

知识点三、预收账款

设置“预收账款”科目核算，预收款项业务较少的企业，可以不设此科目，将预收款项记入“应收账款”科目的贷方。

1、预收时，会计分录：

借：银行存款

贷：预收账款

2、销售实现时，会计分录：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

3、补收款项时，会计分录：

借：银行存款

贷：预收账款

(退回款项时做相反的会计分录)

知识点四、其他应付款

企业发生其他应付款、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;

支付时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目

第三节 应付职工薪酬

知识点一、职工薪酬的内容

1.职工工资、奖金、津贴和补贴;

2.职工福利费;

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

4.住房公积金;

5.工会经费和职工教育经费;

6.非货币性福利;

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

知识点二、应付工资的核算

(一)设置“应付职工薪酬——工资”科目核算

1、生产部门人员的薪酬记入“生产成本、制造费用、劳务成本”

2、管理部门人员的薪酬记入“管理费用”科目

3、销售人员的的薪酬记入“销售费用”科目

4、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬记入“在建工程”、“研发支出”科目

(二)账务处理

1、分配----按受益对象

借：生产成本/制造费用/劳务成本

管理费用/在建工程/研发支出等

贷：应付职工薪酬——工资

2、发放时

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

知识点三、应付福利的核算

知识点四、应付社会保险费及住房公积金

知识点五、其他应付职工薪酬

第四节 应交税费

大多数税要通过“应缴税费”科目核算，印花税、房产税、城镇土地使用税和车船税在管理费用科目核算、耕地占用税计入有关资产价值。

印花税计入管理费用，不需要通过“应交税费”科目核算

知识点一、应交增值税

(一)一般纳税人的核算

1、科目设置

一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

2、进项税额的核算

(1)取得增值税扣税凭证

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)未取得增值税扣税凭证，

借：原材料(农产品买价的87%、运费的93%)

应交税费—应交增值税(进项税额，农产品买价的13%、运费的7%)

贷：银行存款

(3)进项税额转出：贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”

3、销项税额的核算

(1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

其他业务收入

(2)视同销售，需要计算销项税额。

(3)混合销售行为与兼营销售行为

4、交纳增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

5、结转未交或多交增值税

(1)转出未交增值税，借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

(2)转出多交增值税，借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(二)小规模纳税人的核算

账务处理

(1)购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

(2)销售货物时按不含税价格计算应交增值税，所作分录为：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

知识点二、应交消费税

1、销售应税消费品时，会计分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2、交税时，会计分录：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

知识点三、营业税

1、提供劳务时，借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2、销售不动产时，借：固定资产清理——营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

3、交纳时，借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

知识点四、城市维护建设税及教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

交税时，借：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

贷：银行存款

知识点五、其他税费

资源税——营业税金及附加、应交税费科目核算

城镇土地增值税——应交税费科目核算

房产税、土地使用税、车船税——管理费用列支、应交税费科目核算

印花税——管理费用列支、不通过应交税费科目核算

耕地占用税——计入有关资产价值

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