初级审计师

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《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第六章 非流动负债

第一节 长期借款

知识点一、长期借款的取得

非流动负债内容：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。

知识点二、长期借款的借款费用

(一)借款费用内容

借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。

(二)借款费用确认的原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

(三)借款利息资本化金额的确定

1、专门借款利息资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2、一般借款利息资本化金额的确定

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率

(四)辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定

1、专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化;

2、专门借款发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，计入当期损益;

3、一般借款发生的辅助费用，计入当期损益;

4、在资本化期间发生的外币借款汇兑差额，予以资本化。

(五)借款费用暂停与停止资本化

资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，中断期间发生的借款费用应计入当期损益。

资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化，之后发生的借款费用，应计入当期损益。

(六)借款费用的帐务处理

资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，会计分录：

借：在建工程/制造费用

研发支出/财务费用

贷：应付利息

长期借款——利息调整

知识点三、长期借款的偿还

1、归还本金时，借：长期借款——本金

贷：银行存款

2、存在利息调整余额，借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：长期借款——利息调整

第二节 应付债券

知识点一、应付债券的发行

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。

知识点二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

(一)到期一次还本付息债券利息调整和实际利息费用的确认应于资产负债表日按期初摊余成本(应付债券的账面价值，包括债券面值和利息调整)和实际利率计算确定的债券利息费用

(二)到期一次还本分期付息债券利息调整和实际利息费用的确认

借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：应付利息

借或贷应付债券——利息调整

知识点三、应付债券的还本付息

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息/应付利息

贷：银行存款

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