中级审计师

第四节 举债筹资审计(中级要求)

举债筹资审查内容：短期、长期借款审查;应付债券审查;长期应付款审查;借款费用审查

知识点一、借款的审查

(一)短期借款的审查(P336)

审查内容：

1、确定短期借款期末余额的真实性

2、审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计

3、审查短期借款入账的完整性

4、验证利息计算及账务处理的正确性

【例题】(2012中)下列各项中，可以帮助审计人员发现被审计单位未入账银行借款的审计程序是( )

A.分析利息费用账户

B.审查借款的使用和归还是否符合借款合同规定

C.了解借款的决策程序是否符合被审计单位内部规定

D.审查各项借款在财务报表中的分类和反映是否恰当

答案：A

例题：(2013中)审计人员在审查短期借款期末余额真实性时，可采用的实质性审查程序有：

A.审查有关凭证和文件，确定借款业务是否真实发生

B.取得银行对账单，与短期借款账簿记录核对

C.对照借款合同相关条款，检查是否存在逾期借款并查明原因

D.向有关债权人进行函证

E.抽查相关记录，查明负债的审批手续

【答案】ABD

【解析】选线C，确定短期借款偿还的及时性和合规性;选项E，属于短期借款的内部控制测评。

(二)长期借款审查(P337)

1.编制长期借款及利息费用明细表

2.函证长期借款

3.验证长期借款期末余额

4.审查长期借款抵押、担保情况

5.对未入账负债的审查

(1)查阅企业管理当局的会议记录，了解企业决定筹集的全部债务资金的来源

(2)向被审计单位索取债务明书

(3)向债权人函证负债金额

(4)分析利息费用账户

验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。

(5)审查取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等

6.审查长期借款合同履行情况

7.审查长期借款分类和记账的正确性、

例题：(2011中)审计人员在对被审计单位长期借款实施函证程序时，其函证对象为：

A.借款银行的上级单位 B.当地的银行监管部门

C.借款银行和其他债权人 D.当地的工商行政管理部门

答案：C

知识点二、应付债券的审查

1、审查债券溢价或折价摊销

2、验证应付债券期末余额的真实性

(1)审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录，验证其期末余额是否真实

(2)询证应付债券期末余额的真实性

3、审查发行收入记账完整性

4、审查债券发行的合法性

5、审查债务偿还情况

6.确定债券及有关业务在会计报表中披露的正确性

例题：(2010中)下列各项中，属于对应付债券期末余额是否存在而进行实质性测试的是( )

A.了解并描述债券发行的内部控制

B.查明债券发行是否有公司最高权力机构的正式决议

C.查明公司是否以到期日为标准将应付债券划分为流动负债和长期负债

D.审查债券发行与偿还的有关凭证和记录

答案：D

知识点三、长期应付款的审查

长期应付款包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备价款等

审查内容：审查长期应付款项真实性;审查长期应付款项计价正确性;审查长期应付款项利息费用处理情况;审查相关合同履行情况;函证长期应付款的期末余额;审查长期应付款项期披露正确性。

知识点四、借款费用审查

审查内容：

1、审查借款费用资本化

借款费用同时满足下列条件才能开始资本化：

(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;

(3)必要的构建或生产活动已经开始

2、审查财务费用

审查财务费用确认的正确性、发生额的真实性、结转的合规性。

3、审计其他项目

4、审查企业在附注中披露借款费用正确性

例题：审查财务费用时，应特别注意可能发生的错误和弊端包括：

A.未按规定计提借款利息

B.利息收入未冲减当期利息支出

C.混淆收益性支出与资本性支出的界限

D.随意调整汇兑损益

E.财务人员工资福利费正确性

答案：ABCD

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