初级审计师

长期应付款和专项应付款

一、长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融

资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

(一)应付融资租入固定资产租赁费

1.融资租赁的划分标准

(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租

赁资产的公允价值，因而在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产

公允价值。

(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

【例题6·多选题】

下列各项中，属于认定融资租赁标准的有：

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将等于行使选择权时的公允价值

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分

D.租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁资产当时账面价值的75%以上

E.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

【答案】ACE

【解析】承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资

产的公允价值;租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

2.承租人对融资租赁的会计处理原则

关注：

(1)最低租赁付款额

最低租赁付款额----指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或

有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括：

①租赁期内承租人每期支付的租金;

②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。

在任何情况下，最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本。

(2)初始直接费用----计入租入资产的入账价值

初始直接费用承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的

手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

(3)或有租金----财务费用

或有租金----指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物

价指数等)为依据计算的租金。

(4)履约成本

履约成本----指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、

人员培训费、维修费、保险费等。

教材P314[例6—6]

【例题7·单选题】

甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优

惠购买选择权，该项选择权的购买价格为10万元;租期5年，承租期内每年支付租金300

万元;一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等20万元。则甲企业的最低租赁付

款额是：

A.1500万元

B.1510万元

C.1520万元

D.1530万元

【答案】B

【解析】最低租赁付款额----指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包

括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

【例题8·单选题】

如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租入在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账

价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为：

A.财务费用

B.未确认融资费用

C.管理费用

D.递延收益

【答案】B

【解析】在租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资

租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，

作为未确认融资费用。

(二)应付分期付款方式购入固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产

的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当

在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定

资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

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