初级审计师

投资审计

一、长期股权投资审查(P335)

1.编制或取得对外投资明细表

2.核查投资计价的正确性

(1)以支付现金方式向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额作为初始投资成本。

(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，是否按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。审查时如发现错列现象，应加以调整。

(3)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，是否以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，即应当以公允价值和应付的相关税费作为换入资本的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

(4)通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益;已对债券计提减值准备的，应当将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

3.验证投资收益

审查时应注意企业采用成本法还是权益法，是否符合有关规定，在具体使用其中某一种方法时，账务处理是否正确。

审计人员应注意企业投资记账方法是否随着在被投资企业股权份额的变化而变化，在成本法转化为权益法或权益法向成本法转化过程中账务处理的合法性。

4.审查投资的收回、出售、转让审查

(1)审查投资的收回时，应注意企业是否及时地收到了款项，是否已增加银行存款，并相应地冲减了原投资账户。审计人员要检查投资记录，核实相应的账户。

(2)企业作为长期股权投资购入的股票可以在市场上转让、出售，其账务处理与到期结算相同，审查时应注意转让、出售是否及时入账。

(3)以其他方式投资与其他单位联营，投出的资产在联营期满后或联营单位宣告解散的情况，应注意收回投资的实物形态是否由联营各方协商确定，收回投资价值量减少是否合理，减少的价值是否作为投资损失处理。

5.长期投资减值准备审查

(1)审查长期股权投资减值准备的计算依据是否恰当，计提金额是否充分;

(2)查明减值准备增减变动的记录是否正确、完整;

(3)查明减值准备期末余额是否正确;

(4)核查长期股权投资减值准备在财务报表中的反映是否正确。

6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性

审查企业是否在附注中披露;

(1)子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例;

(2)合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额;

(3)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况;

(4)当期及累计未确认的投资损失金额;

(5)与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

二、投资性房地产审查(P336)

1.审查投资性房地产计价的正确性

外购投资性房地产的成本----购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;

自行建造投资性房地产的成本----建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

2.审查投资性房地产的账务处理的正确性

(1)投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，检查是否将自用房地产和作为存货的房地产作为投资性房地产处理。

(2)企业应当在资产负债表日采用成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，审查企业采用的计量模式是否适当。

(3)采用成本模式计量的建筑物，是否按照企业会计准则的规定计提折旧;采用成本模式计量的土地使用权，是否按照企业会计准则的规定进行摊销。

(4)审查投资性房地产采用公允价值模式计量时，是否同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整期账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，审查企业相关业务处理是否按照以上规定处理。

3.房地产用途转换的业务处理的审查

(1)成本模式计量

将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

(2)公允价值模式计量

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额记入当期损益。

自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额记入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额记入所有者权益。

(3)企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更

成本模式转为公允模式的，是否作为会计政策变更，按照企业会计准则的规定处理;已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

4.投资性房地产信息披露的正确性

审查企业是否在附注中披露：

(1)投资性房地产的种类，金额和计量模式;

(2)采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况;

(3)采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响;

(4)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响;

(5)当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。

三、其他投资项目的审查(P338)

(一)交易性金融资产审计(P338)

1.交易性金融资产审计目标

(1)确定交易性金融资产是否存在;

(2)确定交易性金融资产是否归被审计单位所有;

(3)确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整;

(4)确定交易性金融资产的计价是否正确;

(5)确定交易性金融资产期末余额是否正确;

(6)确定交易性金融资产的披露是否恰当。

2.交易性金融资产审计的实质性程序(P338)

关注：

(1)监盘库存交易性金融资产

(2)向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

【例题11·单选题】(2009年试题)

审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是(　)。

A.审阅投资明细账　B.向代管机构函证

C.询问管理部门　　D.检查股票和债券登记簿

【答案】B

【解析】函证可以证实资产的真实存在性。

(二)可供出售金融资产审计(P339)

1.可供出售金融资产审计目标

2.可供出售金融资产审计的实质性程序(P339)

关注：

(1)检查库存可供出售金融资产

(2)向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

(三)持有至到期投资审计(P340)

1.持有至到期投资审计目标

2.持有至到期投资审计的实质性程序(P341)

关注：

(1)检查库存持有至到期投资

(2)向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

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