中级审计师

2020年中级审计师《专业相关知识》考前模拟卷

一、单项选择题

1、关于长期股权投资的处置，说法错误的是(　　)。

A、长期股权投资处置时，账面价值和实际取得的价款的差额，计入当期损益

B、根据企业实际收到的价款，借记银行存款科目

C、根据长期股权投资的账面余额，借记银行存款科目

D、采用权益法进行核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益

【正确答案】 C

【答案解析】 根据长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目。 参考教材P267。

2、长期股权投资权益法核算的说法，错误的是(　　)。

A、权益法对长期股权投资进行核算，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整

B、可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额

C、投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用成本法进行核算

D、采用权益法进行核算，账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动

【正确答案】 C

【答案解析】 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。参考教材P263。

3、关于持有至到期投资的收益的说法，错误的是(　　)。

A、在持有期间，按照实际利率和摊余成本确认利息收入，计入投资收益

B、购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，按面值和票面利率计算确定应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”

C、持有至到期投资的后续计量采用摊余成本和实际利率计算

D、到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，按面值和票面利率计算确定的应收利息，计入“持有至到期投资——应计利息”

【正确答案】 B

【答案解析】 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，按面值和票面利率计算确定应收利息，借记“应收利息”。参考教材P257。

4、下列长期股权投资应该采用权益法核算的是(　　)。

A、对被投资企业实施控制

B、对被投资企业不具有重大影响

C、对被投资企业具有共同控制或重大影响

D、对被投资企业不具有共同控制

【正确答案】 C

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。参考教材P263。

5、采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，正确的做法是(　　)。

A、将差额计入营业外收入

B、将差额计入投资收益

C、将差额计入管理费用

D、不调整长期股权投资的初始投资成本

【正确答案】 D

【答案解析】 采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资的初始投资成本。参考教材P263。

6、持有至到期投资在持有期间应当按照(　　)计算确认利息收入，计入投资收益。

A、实际利率

B、票面利率

C、市场利率

D、合同利率

【正确答案】 A

【答案解析】 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。参考教材P257。

7、下列不属于投资性房地产的是(　　)。

A、房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租

B、企业拥有并自行经营的饭店

C、企业持有并准备增值后转让的土地使用权

D、企业开发完成后用于出租的房地产

【正确答案】 B

【答案解析】 企业拥有并自行经营的饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，不确认为投资性房地产。

8、持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至(　　)，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

A、可变现净值

B、预计未来现金流量现值

C、公允价值

D、可收回金额

【正确答案】 B

【答案解析】 持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。参考教材P257。

9、可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是(　　)。

A、营业外支出

B、投资收益

C、公允价值变动损益

D、资本公积

【正确答案】 D

【答案解析】 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

10、持有至到期投资作为一类金额资产，下列项目中，不属于其主要特征的是(　　)。

A、在活跃市场中没有报价

B、到期日固定

C、回收金额固定或可确定

D、有明确意图和能力持有至到期

【正确答案】 A

【答案解析】 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在活跃市场中没有报价是贷款和应收款项的主要特征。参考教材P256。

11、甲公司2010年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10 000股，作为可供出售金融资产，每股成交价格为15.5元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6月6日;另支付相关税费5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为(　　)元。

A、152 000

B、155 000

C、157 000

D、160 000

【正确答案】 C

【答案解析】 可供出售金融资产的成本=(15.5-0.3)×10 000+5000=157 000(元)。

12、下列各项中，不能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的是(　　)。

A、被投资单位实现净利润

B、被投资单位宣告发放股票股利

C、被投资单位宣告发放现金股利

D、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

【正确答案】 B

【答案解析】 采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放股票股利不影响账面价值的变动。

13、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述不正确的是( )

A、交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B、可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

C、交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入当期损益

D、持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B：可供出售金融资产发生的相关交易费用计入可供出售金融资产成本。参考教材P255。

14、下列各项支付的价款中，不应计入持有至到期投资成本的是( )。

A、购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金

B、购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费

C、购入一次付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

D、购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D：如果支付价款包含已到期利息但尚未领取的债券利息，应单独确认为债权，作为应收项目。参考教材P257 。

15、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。如果公允价值变动数额小，持续时间短应将其作为所有者权益变动，计入( )。

A、营业外支出

B、投资收益

C、公允价值变动损益

D、资本公积

【正确答案】 D

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。如果公允价值变动数额小持续时间短应将其作为所有者权益变动，计入资本公积。参考教材P256。

16、企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。2009年应该计提的折旧额为(　　)万元。

A、0

B、25

C、24

D、20

【正确答案】 A

【答案解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。

二、多项选择题

1、下列关于投资性房产的后续计量表述正确有(　　)。

A、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额计入“公允价值变动损益”

B、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销

C、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按月计提折旧或摊销，计入“其他业务成本

D、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，经减值测试后确定发生减值，应当计提减值准备

E、如果已经计提减值准备的投资性房地产(成本模式计量)的价值又得以恢复，应当转回

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。

2、下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有(　　)。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、可供出售金融资产

D、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E、贷款和应收款项

【正确答案】 BE

【答案解析】 持有至到期投资、贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。

3、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有(　　)。

A、交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B、可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C、持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D、交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E、可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

【正确答案】 ABC

【答案解析】 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

4、下列各项中，应确认投资收益的交易或事项的有(　　)。

A、交易性金融资产在持有期间获得现金股利

B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

D、可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

E、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

【正确答案】 ACD

【答案解析】 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益;可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入所有者权益。

5、在采用权益法核算长期股权投资时，下列表述中正确的有(　　)。

A、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，计入当期营业外收入

B、投资企业在确认应享有被投资单位净收益的份额时，应按被投资单位的净利润和持股比例计算

C、投资企业按持股比例确认的被投资单位的净亏损超过该项长期股权投资账面价值的部分，可以用其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值冲减

D、处置长期股权投资时，可以不将原来因被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动而计入本企业所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

E、处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备

【正确答案】 ACE

【答案解析】 投资方应按公允价值调整被投资方实现的净利润，再按调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益，所以选项B不正确;处置长期股权投资时，原来因被投资方除净损益外其他所有者权益的变动而计入资本公积的部分也应相应结转，所以选项D不正确。

6、对于采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时，可能会涉及到的会计科目有(　　)。

A、其他业务收入

B、其他业务成本

C、公允价值变动损益

D、资本公积

E、营业外收入

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产”科目(成本)、贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动;同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。

7、企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有(　　)。

A、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

B、计提长期股权投资减值准备

C、被投资单位资本公积发生变化

D、获得股份有限公司分派的股票股利

E、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

【正确答案】 ABC

【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加;计提长期投资减值准备，使投资账面价值减少;被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认权益，使投资账面价值增加;获得股份有限公司分派的股票股利投资企业作备查登记。

8、企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括(　　)。

A、按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入

B、按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入

C、持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额

D、持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分

E、持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额

【正确答案】 BE

【答案解析】 投资收益是企业的实际利息收入，由摊余成本乘以实际利率计算确定，故选项A不正确;选项C，持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额应该计入持有至到期投资-利息调整，转入投资收益;选项D，恢复的持有至到期投资减值准备冲减资产减值损失，不通过投资收益核算。

9、下列各项中，应采用权益法核算的有(　　)。

A、对子公司投资

B、对合营企业投资

C、对联营企业投资

D、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

E、对母公司投资

【正确答案】 BC

【答案解析】 具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。

10、下列项目中，属于投资性房地产的有(　　)。

A、企业经营租赁方式出租的厂房

B、企业自行建造后用于出租的房地产

C、企业生产经营用的土地使用权

D、企业经营租赁方式出租的生产线

E、企业自行建造后用于自用的厂房

【正确答案】 AB

【答案解析】 企业生产经营用的土地使用权属于无形资产;选项DE均属于固定资产。

11、下列各项中，权益法下不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )

A、确认长期股权投资减值损失

B、投资持有期间被投资单位实现净利润

C、投资持有期间被投资单位提取盈余公积

D、投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

E、被投资单位宣告发放股票股利

【正确答案】 CE

【答案解析】 只要被投资单位所有者权益不发生变化，则权益法下，长期股权投资账面价值不会发生变化，选项CE不会影响被投资单位股东权益的变化。

12、下列投资适用于成本法核算的有( )。

A、对子公司投资

B、对联营企业投资

C、对合营企业投资

D、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

E、持有至到期投资

【正确答案】 AD

【答案解析】 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。

13、下列各项中，可能计入投资收益的事项有(　　)。

A、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额

B、处置长期股权投资时，结转的资本公积――其他资本公积

C、长期股权投资采用权益法核算时被投资方宣告分派的现金股利

D、长期股权投资采用成本法核算时被投资方宣告分派的现金股利

E、处置长期股权投资的净收益

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项A计入资产减值损失，选项C应该冲减长期股权投资的账面价值。

三、综合分析题

1、甲、乙两公司均为股份有限公司。

甲公司于2010年1月1日以银行存款4000万元购入原丙公司持有的乙公司3000万股普通股作为长期股权投资(持有乙公司50%的股权，乙公司普通股的每股面值为1元)，不考虑相关税费，采用权益法核算。乙公司的有关资料如下：

(1)2010年1月1日，股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”6000万元，“资本公积”1000万元，“盈余公积”100万元，“利润分配——未分配利润”900万元。经确认其可辨认净资产的公允价值为8800万元。

(2)2010年1月1日，固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为2000万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。假设不需考虑固定资产账面价值与其公允价值差异对甲、乙两公司的所得税影响。

(3)2010年3月2日，董事会作出如下决议：按20×6年度可供分配利润，分配现金股利每10股1元。

(4)2010年6月5日，向投资者支付现金股利600万元。

(5)2010年12月31日，持有的可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值200万元。

(6)2010年度实现净利润1200万元。

(7)2011年3月2日，董事会作出如下决议：按2010年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按每10股1.5元向投资者分配现金股利。2010年年报于2011年3月5日对外报出。

根据上述资料，回答下列问题：

<1>、甲公司对2010年1月1日投资业务进行财务处理后，其对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

A、3700

B、4000

C、4100

D、4400

【正确答案】 B

【答案解析】 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，所以初始投资成本为4000万元.

<2>、2010年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面余额为(　　)万元。

A、4350

B、4760

C、4800

D、5100

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司取得长期股权投资时的财务处理为:

借：长期股权投资——乙公司(成本) 4000

贷：银行存款 4000

投资时占股份50%，应该采用权益法进行核算，付出资产4000万元，享有的分额=8800×50%=4400万元，应调增投资的账面价值，分录为：

借：长期股权投资——乙公司(成本) 400

贷：营业外收入 400

乙公司宣告股利时，甲公司的财务处理为：

借：应收股利 300

贷：长期股权投资 300

2010年6月5日，丙公司发放股利时，甲公司的财务处理为：

借：银行存款 300

贷：应收股利 300

根据资料(5)，甲公司应做处理：

借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 100

贷：资本公积——其他资本公积 100

乙公司实现净利润为1200万元，根据资料(2)，净利润的调整额=(2000-1200)/10=80万元，则甲公司应确认的投资收益=(1200-80)×50%=560万元，分录为：

借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 560

贷：投资收益 560

2010年12月31日长期股权投资的账面余额=4000+400-300+100+560=4760万元。

<3>、2010年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润为(　　)万元。

A、560

B、600

C、960

D、1000

【正确答案】 C

【答案解析】 企业取得投资时，因长期股权投资的初始投资成本小于按比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确认了400万元的营业外收入。

被投资方实现净利润为1200万元，根据资料(2)净利润的调整额=(2000-1200)/10=80万元，甲公司应确认的投资收益=(1200-80)×50%=560万元。

所以2010年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润=400+560=960万元。

<4>、乙公司2011年3月5日对外报出的2010年12月31日资产负债表中“股东权益合计”项目的“期末余额”为(　　)万元。

A、7900

B、8700

C、8800

D、9600

【正确答案】 C

【答案解析】 乙公司2011年3月5日分配现金股利属非调整事项，不影响此时报出的2010年报表中项目的金额;提取盈余公积虽然属于调整事项，但属于所有者权益内部增减变动，所有者权益总额不变，所以不影响2010年12月31日的资产负债表“股东权益合计”项目的“期末余额”。“股东权益合计”项目的“期末余额”计算过程如下：

股本：6000(期初余额，因为该公司并未增发股票，数额不变)

资本公积=资本公积的期初余额+本期可供出售金融资产公允价值变动产生的资本公积=1000+200=1200万元

盈余公积=100+1200×10%=220万元

未分配利润=900-600+1200-1200×10%=1380万元

2010年12月31日股东权益合计=6000+1200+220+1380=8800万元。

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