(一)增量预算与零基预算——预算编制的出发点不同(是否考虑基期成本费用水平)
1.增量预算法
(1)含义
以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
(2)假定前提——存在即合理
①企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;
②企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;
③以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。
(3)优缺点
2.零基预算法
(1)含义
不考虑以往期间所发生的费用项目和费用数额,而是一切以零为出发点,根据预算期的需要和可能,分析预算项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算。
(2)优缺点
(二)固定预算与弹性预算——业务量基础的数量特征不同
1.固定预算法(静态预算法)
(1)含义
根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。
(2)缺点:适应性差、可比性差
(3)适用性:经营业务稳定、产销量稳定、能准确预测产品需求及产品成本的企业,也可以用于编制固定费用预算。
2.弹性预算法(动态预算法)
(1)含义
在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内相关的业务量(如生产量、销售量、工时等)的水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
其中,成本性态(成本习性)是指成本(或费用)的变动与业务量之间的依存关系
(2)优点
①按一系列业务量水平编制,扩大了预算的适用范围;
②按成本性态分类列示,在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本,便于预算执行的评价和考核。
(3)适用范围:理论上适用于所有与业务量有关的预算,实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算。
(4)弹性成本费用预算的编制
①公式法(Y=a+bx)
成本预算额=固定成本预算额+单位变动成本预算额×预计业务量
优点:简化预算编制工作;将实际业务量代入公式就可以计算与实际业务量匹配的预算额,控制更为准确
缺点:需临时计算成本预算额,并且各细目均须按成本习性人为分解为固定成本和变动成本,有一定误差,也比较麻烦
②列表法
在确定的业务量范围内(按相等的业务量间距)将业务量分为若干个水平,然后按不同业务量水平编制成本费用预算。
优点:直观;不必对混合成本进行人为的分解
缺点:若实际业务量与预算业务量发生差异,需要根据实际业务量重新计算变动成本和混合成本,不太方便
(三)定期预算与滚动预算——预算期的时间特征不同
1.定期预算法
(1)含义
以固定的会计期间(如年度、季度、月份)作为预算期的一种预算编制方法。
(2)优缺点
优点:使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价
缺点:不利于前后各期的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
2.滚动预算法(连续预算法、永续预算法)
(1)在上期预算完成情况基础上,调整和编制下期预算,并将预算期间逐期连续向后滚动推移,使预算期间保持一定的时间跨度。
(2)优点
①预算保持持续性,有利于结合近期目标和长期目标;
②使预算随时间的推进不断加以调整和修订,使预算与实际情况更加相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
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