初级审计师

一、审计准则的含义与作用

审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：

一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求;

二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

二、国家审计准则

(一)我国国家审计准则概述

1996年，审计署发布了38个审计规范。

2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则和专业审计准则。2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。

新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。

1.总则

我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用国家审计准则。

区分“应当”、“不得”、“可以”词汇。

2.审计机关和审计人员

对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求(包括审计机关聘请外部人员)做出了明确规定。(第三章第三节职业道德有一部分叙述)

3.审计计划

对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等做出了明确规定。(第四章审计目标和审计程序)

4.审计实施

其中：实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序;

审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿;第六章审计取证方法;第八章审计抽样的内容;

审计记录的要求涉及第五章审计工作底稿的内容。

5.审计报告

分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。

6.审计质量控制和责任

对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。

7.附则

不适用情况：审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项。

信息技术环境下审计的一些特别规定。

三、内部审计准则

我国内部审计准则概述

2013年8月中国内部审计协会发布了修订的《中国内部审计准则》，自2014年1月1日起实施。中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和23个内部审计具体准则组成。

内部审计基本准则包括：

一般准则：对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。

作业准则：准则的核心，对整个审计证据收集过程的技术性规范。

报告准则：对编写要求和内容做了规定，规范了形成审计结论过程中的具体行为。

内部管理准则：是对内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的具体规范，目的在于确保内部审计工作目标的更好实现。

内部审计具体准则：作业类、业务类、管理类

作业类：涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则，具体包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序9个。

业务类：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告、经济责任审计5个具体准则。

管理类：内部审计机构的管理、与董事会或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作、内部审计业务外包管理9个具体准则。

四、社会审计准则

(一)我国注册会计师执业准则概述

中国注册会计师执业准则：由中国注册会计师协会拟定，财政部批准。包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。

为顺应市场各方的需求，借鉴国际审计报告改革的成果，体现审计准则持续趋同要求，结合我国实际情况，2016年12月，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》(简称1504号准则)，修订了与审计报告相关的其他11项审计准则。1504号准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。

除该准则外，6项准则属于做出实质性修订的准则，另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而做出相应文字调整的准则。这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位(包括上市实体和非上市实体)审计业务的规定。

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