初级审计师

这个阶段的主要工作包括：

1.组成审计组，送达审计通知书

应当在实施项目审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。

成立审计组考虑三方面问题：

(1)人员素质;

(2)保持连续性，必要时也需要轮换;

(3)严格遵守回避制度。

2.进行调查了解

审计组应当调查：

(1)了解被审计单位及其相关情况;

(2)评估被审计单位存在重要问题及其可能性;

(3)确定审计应对措施;

(4)编制审计实施方案。

(风险导向审计的思路)

第一，调查的内容

审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况：(内部和外部的总体情况)

(1)单位性质、组织结构;

(2)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标;

(3)相关法律法规、政策及其执行情况;

(4)财政财务管理体制和业务管理体制;

(5)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况;

(6)相关内部控制及其执行情况;(第七章)

(7)相关信息系统及其电子数据情况;

(8)经济环境、行业状况及其他外部因素;

(9)以往接受审计和监管及其整改情况;

(10)需要了解的其他情况。

第二，调查的方法：

(1)书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员;

(2)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册;

(3)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况;

(4)追踪有关业务的处理过程(穿行测试);

(5)分析相关数据。

第三，调查的范围

审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况，运用职业判断确定调查了解的范围和程度，重点调查了解已经发生变化的情况。

第四，判断标准(如法律、法规、行业标准等)

职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。(第五章)

第五，如何判断“重要问题”

审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。(在调查阶段需要做的)

审计人员判断重要性时，应关注：性质严重，金额大。

审计人员判断重要性时，可以关注下列因素：(性质、金额)

(1)是否属于涉嫌犯罪的问题;

(2)是否属于法律法规和政策禁止的问题;

(3)是否属于故意行为所产生的问题;

(4)可能存在问题涉及的数量或者金额;

(5)是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷;

(6)是否属于信息系统设计缺陷;

(7)政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度;

(8)需要关注的其他因素。

审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性，以确定审计事项和审计应对措施。

审计人员认为存在下列情形之一的，应当测试相关内部控制的有效性:(2020新增)

(1)某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生。

(2)仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。

审计人员决定不依赖某项内部控制的，可以对审计事项直接进行实质性审查。被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。

审计人员认为存在下列情形之一的，应当检查相关信息系统的有效性、安全性:(2020新增)

(1)仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。

(2)电子数据中频繁出现某类差异。

3.编制审计实施方案

编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。

审计人员实施审计时，应当持续关注已做出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时做出修正，并调整审计应对措施。

遇有下列情形之一的，审计组应当及时调整审计实施方案：

(1)年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的;

(2)审计目标发生重大变化的;

(3)重要审计事项发生变化的;

(4)被审计单位及其相关情况发生重大变化的;

(5)审计组人员及其分工发生重大变化的;

(6)需要调整的其他情形。

一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。

4.获取审计证据，进行审计记录

审计人员可以采取检查，观察，询问，外部调查，重新计算，重新操作，分析等方法向有关单位和个人获取审计证据。审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计证据应当具有适当性和充分性的特征。

对于重要问题，可以围绕下列方面获取审计证据：

(1)标准、(2)事实、(3)影响、(4)原因。

在审计实施过程中，审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项。

对审计结论有重要影响的管理事项:(2020新增)

(1)可能损害审计独立性的情形及采取的措施。

(2)所聘请外部人员的相关情况。

(3)被审计单位承诺情况。

(4)征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况。

(5)审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论。

(6)审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见。

(7)审理机构对审计项目的审理情况和意见。

(8)审计机关对审计报告的审定过程和结论。

(9)审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因。

(10)因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响。

(11)其他重要管理事项。

5.检查重大违法行为

重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。

注意：发现重大违法行为的线索，审计组或者审计机关可以采取下列应对措施：

(1)增派具有相关经验和能力的人员;

(2)避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式;

(3)扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域：

(4)获取必要的外部证据;

(5)依法采取保全措施;

(6)提请有关机关予以协助和配合;

(7)向政府和有关部门报告;

(8)其他必要的应对措施。

总结：审计实施阶段主要工作包括：

1.组成审计组，送达审计通知书;

2.进行调查了解;

3.编制审计实施方案;

4.获取审计证据，进行审计记录;

5.检查重大违法行为。

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